Precios de transferencia caso segundo V

Siguiendo con el caso segundo de precios de transferencia vamos a estudiar qué resultado obtendría la empresa Hero si contratara los servicios de la empresa logística y decidiera prescindir de las Secciones de Embalaje y etiquetado y de Logística y Ventas. ¿Qué recomendación harías a la empresa sobre esta posibilidad?

Si la empresa contratara los servicios de la empresa logística, además del coste de 500.000 €, tendría unos gastos adicionales de 100.000 € destinados a las indemnizaciones del personal y los demás costes generados por el cierre de las mencionadas Secciones. Por lo tanto, el coste real de las funciones de embalaje y etiquetado, logística y ventas, sería de 600.000€ el primer año, y de 500.000 € los años siguientes a partir del segundo año. Los resultados obtenidos han sido los siguientes:

RESULTADOS EMPRESA	1er  AÑO
(nueva contratación)
Costes Sección Recepción	630.000,00
Costes Sección Prod Naranja	340.000,00
Costes Sección Prod Melocotón	450.000,00
Costes Contratación externa	600.000,00
COSTE TOTAL	2.020.000,00
INGRESOS TOTALES	2.120.000,00
RESULTADO	100.000,00

RESULTADOS EMPRESA	2do AÑO
(nueva contratación)
Costes Sección Recepción	630.000,00
Costes Sección Prod Naranja	340.000,00
Costes Sección Prod Melocotón	450.000,00
Costes Contratación externa	500.000,00
COSTE TOTAL	1.920.000,00
INGRESOS TOTALES	2.120.000,00
RESULTADO	200.000,00

Cómo se puede observar, las ganancias disminuirían en 31.000 € el primer año en el que la empresa tendría que asumir los costes derivados del cierre de las dos Secciones, pero aumentarían en 69.000 € los años siguientes, y por lo tanto, la opción de externalizar las funciones de estas dos Secciones sería recomendable y beneficiosa para la empresa, porque a largo plazo mejoraría sus resultados.

Precios de transferencia caso segundo IV

Siguiendo con el caso segundo de precios de transferencia vamos a calcular el resultado para el conjunto de la empresa. ¿Se puede obtener sumando sólo los resultados de las diferentes Secciones?

Si sumamos los costes de cada Sección sin tener en cuenta los costes derivados de la aplicación de los precios de transferencia entre Secciones, obtendremos el resultado siguiente:

RESULTADOS EMPRESA
Costes Sección Recepción	630.000,00
Costes Sección Prod Naranja	340.000,00
Costes Sección Prod Melocotón	450.000,00
Costes Sección Embalaje	500.000,00
Costes Sección Logística	69.000,00
COSTE TOTAL	1.989.000,00
INGRESOS TOTALES	2.120.000,00
RESULTADO	131.000,00

Por otro lado, si sumamos los resultados de las cuentas de explotación de las diferentes Secciones, obtendremos el mismo resultado para el conjunto de la empresa:

RESULTADOS EMPRESA	Ingresos	Costes	Resultado
Sección Recepción	656.000,00	630.000,00	26.000,00
Sección Prod Naranja	620.000,00	588.000,00	32.000,00
Sección Prod Melocotón	930.000,00	858.000,00	72.000,00
Sección Embalaje	2.100.000,00	2.050.000,00	50.000,00
Sección Logística	2.120.000,00	2.169.000,00	-49.000,00
TOTAL	6.426.000,00	6.295.000,00	131.000,00

Por lo tanto, sumando las cuentas de explotación de las diferentes Secciones se obtiene el mismo resultado, porque los mayores costes derivados de la aplicación del precios de transferencia en una Sección, se compensan también con los mayores ingresos derivados por la aplicación de los precios de transferencia a las ventas de la Sección que le ha transferido la entrada correspondiente.

Precios de transferencia segundo caso III

Siguiendo con el caso segundo de precios de transferencia. ¿Se puede pensar  que los precios de transferencia han sido equitativos? ¿Cuáles han sido las Secciones más favorecidas y qué han sido más perjudicadas. ¿ Y Qué cambios se podrían proponer?

El criterio seguido en la fijación de los precios de transferencia, ha sido aparentemente equitativa, puesto que ha estado en función de los costes unitarios de cada Sección. Así, por ejemplo, a la Sección de recepción, el coste unitario ha estado de 0,30 € para la naranja y su precio de transferencia de 0,31, es decir, con una ganancia del 3,33% que ha representado incrementar el coste unitario en un céntimo, y en el caso de la producción de mezcla de melocotón y azúcar, el coste unitario por kg ha estado de 0,325 y el precio de transferencia del 0,34, con un margen del 4,6%, en el caso de la Sección de Producción de Naranja, el margen ha sido del 5,44% y el de la Sección de Producción de mermelada de Melocotón del 8,39%, y sólo del 2,44% a la Sección de Embalaje y Etiquetado.

Por lo tanto, se observa que a medida que nos acercamos a las secciones de producción final, va disminuyendo el margen obtenido, debido a que los costes unitarios se acercan de forma preocupante a los precios de venta. Sobre la última Sección, ya se ha dicho anteriormente que sus costes unitarios han sido superiores a los precios de venta final, y obviamente, ha sido la más perjudicada por la política de los precios de transferencia, obteniendo como consecuencia un resultado negativo.

Lo que sería más recomendable sería fijar unos precios de transferencia de forma que se pudieran igualar los resultados de las diferentes Secciones. Por ejemplo, podemos suponer que queremos que el beneficio de las cinco secciones fuera idéntico. El beneficio B de la empresa es una variable conocida, y queremos que cada Sección tenga el mismo resultado, es decir, B/5.

Si cogemos una Sección cualquiera, por ejemplo denominamos a la Sección 1, que tiene un precio de transferencia p1, que es la incógnita que tenemos que valorar. El coste total C1 de la Sección 1 es una cifra conocida. También conocemos la cantidad Q1 que tendremos que multiplicar por el precio de transferencia p1. Entonces tendremos:

Ingresos – Costes = Resultado, es decir: Q1p1 – C1 = B/5 denominamos B/5 = b1

En consecuencia:

p1 = ( B1 + C1) / Q1

Esta sería una hipótesis de trabajo, la Dirección también se podría decidir hacer otra distribución del beneficio entre las Secciones, en función otras variables, como por ejemplo el volumen de producción, etc.

Observamos que variamos los precios de transferencia de forma que el resultado global de la empresa sea el mismo, la única cosa que cambia es el resultado de cada Sección. Y yendo más lejos, podremos sacar una conclusión importante: las variaciones en los precios de transferencia de las diferentes Secciones, no alteran el resultado global de la empresa, puesto que el que es más beneficio por una Sección, se compensa con menos beneficio de otra.

Precios de transferencia segundo caso II

Siguiendo con el caso segundo de precios de transferencia hemos de calcular las cuentas de explotación de las Secciones de la empresa Hero, y analizar los resultados.

Con los datos que nos han dado al enunciado, calcularemos las cuentas de explotación de cada Sección. La cuenta de explotación se obtendrá comparando los ingresos de cada sección con los costes directos.

En la Sección de recepción calcularemos el coste de la materia prima. Se producen 2 millones de botes de mermelada de naranja, y 3 millones de mermelada de melocotón, que a cada bote hay el 50% de fruta y el 50% de azúcar, y que a cada bote van 400 gramos. Multiplicando los 2 millones de botes de naranja por 400 granos obtendremos el peso total de esta producción, de la cual, el 50% del serán naranjas y el otro 50% azúcar.

SECCIÓN DE RECEPCIÓN

SECCIÓN DE RECEPCIÓ
COSTOS	Cantidad (kg)	Precio kg	Coste total
Naranja	400.000,00	0,15	60.000,00
Azúcar	1.000.000,00	0,25	250.000,00
Melocotón	600.000,00	0,20	120.000,00
Coste recepción	2.000.000,00	0,10	200.000,00
Total	2.000.000,00		630.000,00
Coste recepción naranja
Naranja	400.000,00	0,15	60.000,00
Azúcar	400.000,00	0,25	100.000,00
Coste recepción	800.000,00	0,10	80.000,00
Total coste naranja	800.000,00		240.000,00
Coste unitario recepción		0,30
Precio de transferencia		0,31
Coste recepción melocotón
Melocotón	600.000,00	0,20	120.000,00
Azúcar	600.000,00	0,25	150.000,00
Coste recepción	1.200.000,00	0,10	120.000,00
Total coste naranja	1.200.000,00		390.000,00
Coste unitario recepción Kg)		0,325
Precio de transferencia		0,34
TOTAL COSTE			630.000,00
INGRESOS	Cantidad(kg)	Precio transferencia(kg)	Ingresos totales
Naranja y azúcar	800.000,00	0,31	248.000,00
Melocotón y azúcar	1.200.000,00	0,34	408.000,00
Total			656.000,00
RESULTADO			26.000,00

La materia prima de la Sección de Producción de mermelada de naranja está formada por una mezcla de naranja y azúcar, de 800.000 kg, mientras que a la de melocotón, la materia prima es de 1.200.000 Kg, de los cuales la mitad se azúcar y la otro mitad melocotón.


SECCIÓN DE PRODUCCIÓN MERMELADA DE NARANJA

SECCIÓN DE PRODUCCIÓN MERMELADA DE NARANJA
COSTOS	Cantidad	Precio unitario	Coste total
Materia prima (kg)	800.000,00	0,31	248.000,00
Coste fabricación	800.000,00	0,20	160.000,00
Bote de vidrio (unitades)	2.000.000,00	0,07	140.000,00
Tapón (unitades)	2.000.000,00	0,02	40.000,00
TOTAL COSTE mel.naranja			588.000,00
Coste unitario bote			0,294
Precio de transferencia unitario			0,31
INGRESOS	Cantidad	Precio transferencia	Ingresos totales
Botes mermelada	2.000.000,00	0,31	620.000,00
RESULTADO			32.000,00
SECCIÓN DE PRODUCCIÓN MERMELADA DE MELOCOTÓN
COSTOS	Cantidad	Precio unitario	Coste total
Materia prima (kg)	1.200.000,00	0,34	408.000,00
Coste fabricación	1.200.000,00	0,15	180.000,00
Bote de vidrio (unitades)	3.000.000,00	0,07	210.000,00
Tapón (unitades)	3.000.000,00	0,02	60.000,00
TOTAL COSTE mel.melocotón			858.000,00
Coste unitario bote			0,286
Precio de transferencia			0,31
INGRESOS	Cantidad	Precio Transferencia	Ingresos totales
Botes mermelada	3.000.000,00	0,31	930.000,00
RESULTADO			72.000,00

A la Sección de Embalaje y Etiquetado, la materia prima ya no entra a kg, sino por unidades de producto acabado, es decir, número de botes de mermelada. Aquí, el coste de manipulación es idéntico para cada bote, independientemente de si se de mermelada de melocotón o de naranja.

SECCIÓN De EMBALAJE Y ETIQUETADO

SECCIÓ DE EMBALAJE Y ETIQUETADO
COSTOS	Cantidad	Precio unitario	Coste total
Botes de naranja	2.000.000,00	0,31	620.000,00
Botes de melocotón	3.000.000,00	0,31	930.000,00
Coste fabricación unidad	5.000.000,00	0,10	500.000,00
COSTE TOTAL			2.050.000,00
Coste unitario			0,41
Precio de transferencia			0,42
INGRESOS	Cantidad	Precio transferencia	Ingresos totales
Botes mermelada	5.000.000,00	0,42	2.100.000,00
RESULTADO			50.000,00

La Sección de Logística y Ventas recibe el producto embalado a un precio de transferencia que casi es igual al de venta. Por lo tanto, no es nada extraño que obtenga un resultado negativo.

SECCIÓN DE LOGÍSTICA Y VENTAS

SECCIÓ DE LOGÍSTICA I VENDES
COSTOS	Cantidad	Precio unitario	Coste total
Botes de mermelada	5.000.000,00	0,42	2.100.000,00
Coste transporte		600€/20.000 kg
	Quantitat	Pes unitari (kg)	Pes total (kg)
Peso de los botes(kg)	5.000.000,00	0,06	300.000,00
Peso mermelada (kg)	5.000.000,00	0,4	2.000.000,00
Peso total			2.300.000,00
	Nombre viatges	Preu unitari viatge
Coste viajes	115	600	69.000,00
COSTE TOTAL			2.169.000,00
INGRESSOS	Quantitat	Preu Venda	Ingressos totals
Pots melmelada taronja	2.000.000,00	0,43	860.000,00
Pots melmelada préssec	3.000.000,00	0,42	1.260.000,00
INGRESSOS TOTALS			2.120.000,00
RESULTAT			-49.000,00

La Sección que ha obtenido más buenos resultados ha sido la de producción de mermelada de melocotón, seguida por la de embalaje y etiquetado, la de producción de mermelada de naranja, y la de recepción, y destaca el resultado negativo de la Sección de Logística y Ventas. Este último caso se debido de al hecho que el coste unitario de producción es de 43,38 céntimos, mientras que los precios de venta son inferiores, de 43 y 42 céntimos respectivamente. En las otras secciones, se observa que los precios de transferencia son siempre superiores a los costes unitarios. A pesar de todo, para poder valorar con más precisión los resultados de estos centros de beneficios, habría que relacionar el resultado obtenido de cada Sección con la inversión de las instalaciones y maquinaria.