En
esta entrada vamos a exponer el caso de una empresa dedicada al sector de la
pintura y el caso se irá desarrollando en sucesivas entradas. Después de un
periodo inicial en que sólo se dedicaban al pintado de los interiores de
edificios nuevos, en el último año ya incorporó a su cartera de servicios el
pintado de interiores de obra vieja y el pintado de exteriores. Para organizar
los servicios que ofrece ha organizado sus equipos de trabajo en 3 equipos
diferentes que realizan cada uno de ellos un producto diferenciado: pintura de
interiores de obra nueva, pintura de interiores de obra vieja y pintura de
exteriores. El motivo de esta diferenciación de las diferentes tareas que se
tienen que desarrollar para pintar estos tres tipos de superficie. Mientras los
primeros no necesitan tapar ningún mueble y levantar ningún andamio, los
segundos tienen que ir mucho en cuenta en la limpieza de sus obras y en la
conservación de todos los muebles que hay en cada habitación y los terceros
tienen que levantar andamios, o utilizar grúas o colgarse, no sin riesgo, de
cuerdas.
Al año anterior, el ejercicio 20x1, se obtuvieron los resultados que se exponen
a la mesa siguiente, los cuales fueron utilizados para elaborar el presupuesto
estático del 20x2:
|
20x1
|
interior obra nueva
|
interior obra vieja
|
exterior
|
total
|
|
Ventas
|
144.000
|
240.000
|
10.000
|
394.000
|
|
Mano Obra directa
|
38.400
|
72.000
|
4.000
|
114.400
|
|
MP
|
48.000
|
60.000
|
3.000
|
111.000
|
|
Total coste variable
|
86.400
|
132.000
|
7.000
|
225.400
|
|
Margen
|
57.600
|
108.000
|
3.000
|
168.600
|
|
Margen unitario (por proyecto)
|
5.760
|
10.800
|
300
|
5.620
|
|
Gastos generales fabricación
|
|
|
|
60.000
|
|
Gastos adm i comerciales
|
|
|
|
100.000
|
|
Resultado
|
|
|
|
8.600
|
Los valores del 20x1 y estándares del presupuesto estático del 20x2 son:
Presupuesto estático ejercicio 20x2
|
Año 20x2
|
interior obra nueva
|
Interior obra vieja
|
exterior
|
|
Nº proyectos
|
10
|
10
|
10
|
|
m2 de cada
proyecto
|
2400
|
3000
|
100
|
|
Precio de venta
por m2
|
6
|
8
|
10
|
|
nº trebajadores
por proyecto
|
8
|
8
|
10
|
|
Coste
trebajadores por m2
|
0,20
|
0,30
|
0,40
|
|
nº kg de pintura por m2
|
0,50
|
0,50
|
0,60
|
|
Precio kg
de pintura
|
4
|
4
|
5
|
|
coste
pintura y m2
|
2
|
2
|
3
|
Al año 20x2 el número de metros cuadrados que se pintaron en la ciudad A, donde
tiene el negocio, fue de 1 millón 100 mil metros cuadrados.
Al año 20x2 se han tenido los siguientes valores:
Datos reales ejercicio 20x2
|
Año 20x2
|
interior obra nueva
|
interior obra vieja
|
exterior
|
|
nº proyectos
|
9
|
8
|
15
|
|
nº m2 de cada proyecto
|
2500
|
2900
|
150
|
|
precio de venta por m2
|
7
|
10
|
9
|
|
Nº trabajadores por proyecto
|
7
|
9
|
10
|
|
Coste por trabajador
por m2
|
0,15
|
0,4
|
0,5
|
|
nº kg pintura por m2
|
0,45
|
0,52
|
0,58
|
|
Coste de kg de pintura
|
5
|
4
|
4
|
En la ciudad se han pintado en total 1.198.750 metros cuadrados.
Se pide:
1. Obtener la desviación por la variación en el volumen de ventas
2. Obtener la desviación por cambio en el mix de productos.
3. Obtener la desviación por la variaciones en los precios y los costes (sin
desglosar, sólo el valor total de la variación global)
4. Obtener la desviación por las variaciones del mercado
5. Obtener la desviación por las variaciones en la cuota de mercado.
Para el primer apartado: Obtener la
desviación por cambio en el volumen de ventas.
Para obtener la desviación por el cambio en el mix de productos tendremos que
comparar el presupuesto estático con el presupuesto flexible con el mix de
productos. Este presupuesto flexible (es decir , se hace con datos de productos
acabados reales pero con datos de factores de producción estándares) coge el
volumen total de producción real pero el % de cada producto respeto el total
producido estándar.
|
Presupuesto flexible con
mix previsto
|
blanco
|
1 color
|
varios colores
|
total
|
|
metros cuadrados
|
20923,63
|
26154,54
|
871,81
|
47950
|
|
margen unitario
|
2,4
|
3,6
|
3
|
|
|
Margen
|
50216,72
|
94156,36
|
2615,45
|
146.989
|
El producto final no son el número de proyectos sino el número de metros
cuadrados realizados, pues todos los costes hacen referencia a los metros
cuadrados realizados y no a los proyectos.
Para obtener el presupuesto no hay que hacer los cálculos de nuevo de las
ventas y los costes, aplicando el margen unitario estándar es suficiente.
La desviación es :
|
Análisis de desviaciones
del nivel de actividad real respecto al previsto
|
|
|
presupuesto estático
|
Desviación por cambios en volumen
|
presupuesto flexible con mix
previsto
|
Desviación por cambios en mix
|
Presupuesto flexible
|
Desviaciones precios y costes
|
Real
|
|
Margen
|
168.600
|
-21.611
|
146.989
|
-2.719
|
144.270
|
42.984
|
187.254
|
La desviación negativa, es desfavorable. Al haber pintado menos metros
cuadrados se ha disminuido el margen obtenido.
