Tipos de desviaciones que encontramos en la ficha estándard

Siguiendo con el caso de la anterior entrada:

• 2.1. Calcula las desviaciones técnicas, económicas y globales en los costes del material metálico, de la mano de obra directa y de cajetillas  de cartón.

Desviaciones en los costes del material metálico:

Desviación técnica o en aprovechamiento: es la diferencia entre la cantidad de material metálico que se tendría que haber consumido dada la producción real con la cantidad real consumida, multiplicada por el precio previsto de compra.

Se calcula de la siguiente manera:

DT = ps * (Qs – Qr), dónde:
ps = es el precio previsto por kg de la materia primera = 3 €/kg
Qr = es la cantidad real consumida de materia primera = 8.050 Kgs (8.150 – 100)
Qs = es la cantidad de material metálico que se tendría que haber consumido según el estándar técnico, dada la fabricación real. Se calcula multiplicando la producción real por el estándar técnico.

DT = 3 * (10.000 * 0,75 – 8.050) = - 1.650.

Desviación económica o en precios de compra: es la diferencia entre el precio previsto de compra del material metálico y el precio real multiplicado por la cantidad real comprada.

DE = Qr * (ps – pr), dónde:
Qr = es la cantidad real comprada de materia primera = 8.150 Kgs
pr = es el precio real de compra = 2,95 €/kg (24.042,50 € / 8.150 Kgs)
ps = es el precio previsto de compra = 3 € / kg

DE = 8.150 * (3 – 2,95) = + 407,50 €

NOTA: La desviación económica también se puede calcular sobre la cantidad consumida de MP (y no sobre la comprada). De este modo la DE de el material metálico sería: DE = 8.050 kg * (3 – 2,95) = + 402,50 €. Si lo hacemos de este modo el stock de MP queda valorado a precio real y sólo aplicamos el precio estándar a las unidades de MP consumidas.

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica:
DG = - 1.650 + 407,50 = - 1.242,50 €


Desviaciones en los costes de las cajetillas de cartón:

Desviación técnica o en aprovechamiento:

DT = ps * (Qs – Qr), dónde:
ps = es el precio previsto por kg de la materia primera = 0,2 €/kg
Qr = es la cantidad real consumida = 11.500 caixetes ( = 2.070 € / 0,18 €/uno)
Qs = es la cantidad de cajetillas que se tendría que haber consumido según el estándar técnico, dada la fabricación real.

DT = 0,2 * (10.000 * 1 – 11.500) = - 300.

Desviación económica o en precios de compra:

DE = Qr * (ps – pr), dónde:
Qr = es la cantidad real comprada (= consumida porque no hay stock) = 11.500 cajetillas
pr = es el precio real de compra = 0,18 € / cajetilla
ps = es el precio previsto de compra = 0,20 € / cajetilla

DE = 11.500 * (0,2 – 0,18) = + 230,00 €

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica o bien, por la diferencia entre el presupuesto flexible ajustado a la producción real y el real:

DG = (Qs * ps) – (Qr * pr) = 2.000 – 2.070 = - 70,00 €


Desviaciones en los costes de la MOD

Desviación técnica o en eficiencia: es la diferencia entre las horas-hombre de Mano de obra directa que se tendrían que haber trabajado dada la producción real con las horas reales trabajadas, multiplicada por el precio previsto de la hora-hombre.

Se calcula de la siguiente manera:

DT = ts * (Hs – Hr), dónde:
ts = es el precio previsto por hora-hombre = 15 €/unidad
Hr = son las horas reales totales trabajadas de MOD = 1.100 horas
Hs = son las horas-hombre que se tendrían que haber trabajado según el estándar técnico de la mano de obra directa, dada la fabricación real. Se calcula multiplicando la producción real por el estándar técnico de la MOD (= 10.000 *0,1).

DT = 15 * (1.000 –1.100) = -1.500 €

Desviación económica: es la diferencia entre el coste previsto de la hora de MOD y el real, multiplicado por las horas reales de MOD trabajadas.

DE = Hr * (ps – pr), dónde:
Hr = son las horas de MOD trabajadas realmente = 1.100 horas
pr = es el precio real por hora = 15 + 2% = 15.3 €/ hora-hombre
ps = es el precio previsto por hora = 15 €/hora-hombre

DE = 1.100 * (15 – 15,3) = - 330 €

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica o bien, por la diferencia entre el presupuesto flexible ajustado a la producción real y el real:

DG = (Hs * ts) – (Hr * tr) = 15.000 – 1.100 * 15,3 = -1.830,00 €

2.2. ¿Cuáles tendrían que haber sido los costes totales del material metálico de la MOD y de las cajas de cartón si se hubieran cumplido los estándares establecidos?

Los estándares ajustados a la actividad real (10.000 unidades) son los siguientes:

• Material metálico: 2,25 €/grapadora * 10.000 = 22.500,00 €
• MOD: 1,5 €/ grapadora * 10.000 = 15.000,00 €
• Cajas cartón: 0,2 € / grapadora * 10.000 = 2.000 €

Se puede observar que los costes reales han sido superiores en los tres casos.

Caso desviaciones IV

En esta nueva entrada seguimos con el caso de desviaciones de la empresa de pintura. Sobre el apartado de obtener la desviación por las variaciones del mercado diremos lo siguiente:

Esta desviación nos indica la variación que hubiera tenido la empresa en caso hubiera mantenido sus valores de precio y costes y tuviera la misma cuota de mercado.
Para calcularla compararemos el presupuesto estático con el presupuesto que hubiera tenido en caso de que hubiera variado la suyas ventas proporcionalmente a cómo ha variado el volumen de ventas total del mercado.

Desviaciones de mercado	Presupuesto estático	Presupuesto mercado	desviación
Ventas totales	55.000	59.937,50	4.937,50
margen	168.600	183.735,68	15.135,68

La desviación positiva indica que el mercado ha aumentado y ha comportado un incremento en el margen.


Sobre el apartado de obtener la desviación por las variaciones en la cuota de mercado.

Esta desviación nos indica la variación que ha tenido el margen por el cambio en la cuota de mercado.
Para calcularla compararemos el presupuesto de mercado con el presupuesto flexible.

Desviaciones de cuota	Presupuesto de mercado	Presupuesto de cuota	desviación
Ventas totales	59.938	47.950,00	-11.987,50
margen	183.736	146.988,55	-36.747,14

La desviación negativa indica que la cuota de mercado ha disminuido y por lo tanto el margen es inferior. La desviación es desfavorable.

Caso diferentes desviaciones I

En esta entrada vamos a exponer el caso de una empresa dedicada al sector de la pintura y el caso se irá desarrollando en sucesivas entradas. Después de un periodo inicial en que sólo se dedicaban al pintado de los interiores de edificios nuevos, en el último año ya incorporó a su cartera de servicios el pintado de interiores de obra vieja y el pintado de exteriores. Para organizar los servicios que ofrece ha organizado sus equipos de trabajo en 3 equipos diferentes que realizan cada uno de ellos un producto diferenciado: pintura de interiores de obra nueva, pintura de interiores de obra vieja y pintura de exteriores. El motivo de esta diferenciación de las diferentes tareas que se tienen que desarrollar para pintar estos tres tipos de superficie. Mientras los primeros no necesitan tapar ningún mueble y levantar ningún andamio, los segundos tienen que ir mucho en cuenta en la limpieza de sus obras y en la conservación de todos los muebles que hay en cada habitación y los terceros tienen que levantar andamios, o utilizar grúas o colgarse, no sin riesgo, de cuerdas.

Al año anterior, el ejercicio 20x1, se obtuvieron los resultados que se exponen a la mesa siguiente, los cuales fueron utilizados para elaborar el presupuesto estático del 20x2:

20x1	interior obra nueva	interior obra vieja	exterior	total
Ventas	144.000	240.000	10.000	394.000
Mano Obra directa	38.400	72.000	4.000	114.400
MP	48.000	60.000	3.000	111.000
Total coste variable	86.400	132.000	7.000	225.400
Margen	57.600	108.000	3.000	168.600
Margen unitario (por proyecto)	5.760	10.800	300	5.620
Gastos generales fabricación				60.000
Gastos adm i comerciales				100.000
Resultado				8.600

Los valores del 20x1 y estándares del presupuesto estático del 20x2 son:

Presupuesto estático ejercicio 20x2

Año 20x2	interior obra nueva	Interior obra vieja	exterior
Nº proyectos	10	10	10
m2 de cada proyecto	2400	3000	100
Precio de venta por m2	6	8	10
nº trebajadores por proyecto	8	8	10
Coste trebajadores por m2	0,20	0,30	0,40
nº kg de pintura por m2	0,50	0,50	0,60
Precio kg de pintura	4	4	5
coste pintura y m2	2	2	3

Al año 20x2 el número de metros cuadrados que se pintaron en la ciudad A, donde tiene el negocio, fue de 1 millón 100 mil metros cuadrados.

Al año 20x2 se han tenido los siguientes valores:

Datos reales ejercicio 20x2

Año 20x2	interior obra nueva	interior obra vieja	exterior
nº proyectos	9	8	15
nº m2 de cada proyecto	2500	2900	150
precio de venta por m2	7	10	9
Nº trabajadores por proyecto	7	9	10
Coste por trabajador por m2	0,15	0,4	0,5
nº kg pintura por m2	0,45	0,52	0,58
Coste de kg de pintura	5	4	4

En la ciudad se han pintado en total 1.198.750 metros cuadrados.

Se pide:


1. Obtener la desviación por la variación en el volumen de ventas
2. Obtener la desviación por cambio en el mix de productos.
3. Obtener la desviación por la variaciones en los precios y los costes (sin desglosar, sólo el valor total de la variación global)
4. Obtener la desviación por las variaciones del mercado
5. Obtener la desviación por las variaciones en la cuota de mercado.

Para el primer apartado: Obtener la desviación por cambio en el volumen de ventas.

Para obtener la desviación por el cambio en el mix de productos tendremos que comparar el presupuesto estático con el presupuesto flexible con el mix de productos. Este presupuesto flexible (es decir , se hace con datos de productos acabados reales pero con datos de factores de producción estándares) coge el volumen total de producción real pero el % de cada producto respeto el total producido estándar.

Presupuesto flexible con mix previsto	blanco	1 color	varios colores	total
metros cuadrados	20923,63	26154,54	871,81	47950
margen unitario	2,4	3,6	3
Margen	50216,72	94156,36	2615,45	146.989

El producto final no son el número de proyectos sino el número de metros cuadrados realizados, pues todos los costes hacen referencia a los metros cuadrados realizados y no a los proyectos.

Para obtener el presupuesto no hay que hacer los cálculos de nuevo de las ventas y los costes, aplicando el margen unitario estándar es suficiente.

La desviación  es :

Análisis de desviaciones del nivel de actividad real respecto al previsto
	presupuesto estático	Desviación por cambios en volumen	presupuesto flexible con mix previsto	Desviación por cambios en mix	Presupuesto flexible	Desviaciones precios y costes	Real
Margen	168.600	-21.611	146.989	-2.719	144.270	42.984	187.254

La desviación negativa, es desfavorable. Al haber pintado menos metros cuadrados se ha disminuido el margen obtenido.

Elaborar diferentes presupuestos parte segunda

Como ya dijimos continuamos en esta entrada con la solución al caso propuesta y vamos a obtener la desviación en volumen y el sentido de la misma a continuación.

Para calcularlo compararemos el presupuesto flexible con el presupuesto inicial. Esta desviación quiere calcular el efecto sobre los costes de la empresa que tiene la variación en la producción de producto acabado entre la realidad y el que se había previsto. Por esto multiplicaremos la diferencia de producción por los costes previstos, o bien compararemos el presupuesto flexible con el presupuesto inicial.
El presupuesto flexible lo construiremos con los mismos datos que los presupuesto inicial a excepción de la cantidad de producto acabado, que utilizaremos el valor real del mismo.

Presupuesto flexible
Cantidad producción				2.500.000
	Consumo unitario	Precio unitario	Coste unitario	Precio total
Fármaco	55	0,00825	0,45375	1.134.375
Excipiente	40	0,005	0,2	750.000
Envasado	1	0,15	0,15	375.000
Coste MP			0,80375	2.009.375
Mano obra			0,3	750.000
Coste promoción			1,5	3.750.000
Coste distribución y comercial			0,35	875.000
Coste Total			2,95	7.384.375
Desviación en volumen	DESFAVORABLE		-1.476.8775

Desviaciones en eficiencia de mano de obra incorporada.

Esta quiere analizar las diferencias que hay en el uso de los consumos, normalmente personal y materia prima. En nuestro caso los diferentes costes variables tienen una desviación en eficiencia, a pesar de que sólo se nos pide la de mano de obra. Por esto tendríamos que calcular el presupuesto revisado.
El presupuesto revisado se usa para calcular las desviaciones producidas por los cambios en el proceso de fabricación o servicio. Utiliza, a diferencia del presupuesto flexible, las condiciones de fabricación reales. En el presupuesto revisado ya se introducen los valores de utilización de materia primera y mano de obra reales, valoradas con los precios estándares.
No obstante, el enunciado no nos muestra los valores de consumo unitario ni previstos ni reales, dando directamente el valor del coste unitario previsto y real. Por esto y tal como ya avisa el enunciado calcularemos la desviación total y consideraremos el 50% de aquella desviación como desviación en eficiencia.

Costes reales
Cantidad producción				2.500.000
	Consumo unitario	Precio unitario	Coste unitario	Precio total
Fármaco	60	0,00825	0,495	1.237.500
Excipiente	50	0,005	0,2	625.000
Envasado	1	0,15	0,15	375.000
Coste MP			0,90375	2.237.500
Mano obra			0,2	500.000
Coste promoción			1,8	4.500.000
Coste distribución y comercial			0,40	1.000.000
Coste Total			3,3	8.235.500
Desviación en costes variables
	Coste unidad	Coste Total
Farmaco	-0,04	-103.125
Excipiente	-0,05	-125.000
Envasado	0	0
Costes materiales	-0,091	-228.125
Mano de obra	0,1	250.000
Coste de promoción	-0,3	-750.000
Coste distribución	-0,05	-125.000
Coste total	-0,341	-853.125

Cómo dice el enunciado el 50% de la desviación se considerará desviación en eficiencia. Así de los 250.000€ de desviación favorable, consideramos que 125.000€ son desviación en eficiencia favorable, se a decir que el consumo unitario de ma de obra ha sido inferior al previsto y ha ocasionado este ahorro en la producción total.

- Por razones de eficiencia:
Si comparamos la tasa de MOD en el 2.012 y la real en el 2.013 veremos que es la misma 0,20 euros por envase. En cambio, se había previsto una tasa de 0,30 euros por envase en el 2.010. Probablemente, dado que se tendría que contratar personal nuevo que se tendría que adaptar al proceso de producción dado que las primeras unidades se habría desarrollado, por parte de estos trabajadores con un grado de eficiencia menor al principio hasta lograr un nivel mayor mediante la adaptación, la práctica etc., es decir, atendido una buena formación y motivación .. que implicara una forma más rápida de hacer el trabajo.
Pero los datos reales nos dicen que se ha logrado un grado de eficiencia favorable respecto a los datos estimados. Es decir, se han necesitado menos recursos de mano de obra consumidos por unidad medidos en unidades de tiempos.
Las razones de esto han podido estar porque ha habido cambios significativos entre el momento de elaborar las previsiones y las condiciones actuales, es decir, la fuerza del trabajo antigua ha logrado un grado de eficiencia medio todavía mayor del cual disponían atendido su mayor experiencia y habilidad aumentadas al hacer tareas repetitivas que han podido influir en el menor tiempo invertir por unidad, que han podido influir en la fuerza de trabajo nueva contratada por las previsiones de la demanda mayores, que a la vez han podido desarrollar una habilidad y adaptación a la empresa y lugares de trabajo mayor de la esperada porque su curva de aprendizaje ha sido menor, sea porque ya tenían experiencia en otras empresas y/o con la mayor demanda de producto, más práctica y menos erradas en el sistema se producen , o porque se han adoptar unos estándares de formación antes de entrar a la empresa en pequeños cursillos de introducción para nuevos trabajadores, así como una mejor organización de las tareas y procesos por parte de los responsables a partir de los registros de datos históricos, sistemas de métodos y tiempos contrastados y una buena situación de la planta de procesamiento que acorte los movimientos y las entradas y salidas en el sistema de producción de los materiales. De esta forma una buena gestión por los responsables puede minimizar y hacer que una posible desviación prevista se vuelva favorable y compense posibles desviaciones desfavorables en el promedio de destreza de la mano de obra, sobre todo respecto a la nueva que ha entrado, que como podemos ver en las desviaciones de MP, pueden alterar y producir desviaciones desfavorables en el uso de las materias primeras.
De todas formas, una desviación favorable puede suponer que los encargados a diseñar los estándares de la MOD no hayan revisado con una frecuencia adecuada estos , dado que, después de un tiempo se pueden quedar superados por las condiciones actuales. En todo, caso, podemos decir que si la desviación es favorable en eficiencia la gestión de los responsables de la gestión del departamento de producción respecto a la MOD ha sido buena.
- Por razones económicas:
Pueden ser debidas a que se ha negociado un precio medio  por hora o mes trabajado en la negociación colectiva con los trabajadores menor del que en principio se había previsto, una posible congelación salarial ( aunque improbable), o/ y, que se haya contratado trabajadores a un coste salarial menor que los que había en plantilla hasta el momento para afrontar la mayor demanda hecho que ha supuesto un salario medio más bajo del previsto con una negociación en el convenio con los representantes de los trabajadores donde se haya negociado un salario respetando el convenio del sector, pero no el de la empresa por la misma categoría de lugar de trabajo, o bien, que los nuevos trabajadores cuando entren a formar parte de la plantilla lo hagan en una categoría inferior . En todo caso, el departamento del personal puede haber hecho una gran tarea en la busca de personal extra muy preparado con experiencia en otras empresas con contratos temporales y a un coste relativo menor a precios de mercado de entrada al nivel más bajo  del convenio.

El cuarto apartado sobre Desviación en precio del coste de materiales


Para calcular la desviación en precio tenemos que comparar los costes reales con el presupuesto revisado. Entre estos dos conjuntos de datos el único dato que los diferencia es el precio de los consumos, que en el caso del presupuesto revisado son los precios previstos, mientras que en los costes real lógicamente son los precios reales. Todos los otros datos en los dos presupuestos son datos reales. A diferencia de la pregunta anterior ahora sí que disponemos de todos los datos para calcular el presupuesto revisado y hacer la comparación entre los dos presupuestos.

Presupuesto revisado
Cantidad producción				2.500.000
	Consumo unitario	Precio unitario	Coste unitario	Precio total
Farmaco	60	0,00825	0,495	1.237.500
Excipiente	50	0,005	0,2	625.000
Envasado	1	0,15	0,15	375.000
Coste MP			0,90375	2.237.500
Desviación en precio	00

La desviación es nula pues los precios unitarios reales son iguales que los previstos. En este caso como que sólo la variación en los precios es igual a cero, pues los precios reales han sido iguales a los previstos, toda la desviación de costes es desviación en eficiencia.