Desviaciones en presupuesto, rendimiento, costes indirectos y explicación

Y siguiendo con la anterior entrada:

3. Calcula las desviaciones en presupuesto, en rendimiento y en actividad de los costes indirectos de fabricación.

Las desviaciones nos los costes indirectos de fabricación son 3: desviación en rendimiento, en actividad y en presupuesto.

Desviación en Presupuesto: Nos indica la desviación producida entre los costes de fabricación previstos y los costes de fabricación reales. Se tiene que distinguir entre la desviación de la parte variable y de la parte fija de los CGF.

DB = (tsv – trv) * Hr + (Fp – Fr)

Dónde,
tsv = estándar económico de los CGF variables = 17,5 €/h máquina
Hr = Unidades de obra totales reales = Horas máquina = 0,118 horas-máquina / u * 10.000 uno = 1.180 h máquina
trv = coef.económico real de los CGF var.= 22.420 € / 1.180. hm = 19 €/hm
Fp = Costes fijas presupuestados = 10.800 € (30% de 36.000)
Fr = Costes fijas reales = 8.378€

DB = (17,5 - 19) * 1.180 + (10.800 – 8.378) = + 652 €


Desviación en Actividad: Compara los costes fijas presupuestados y los costes fijas imputados a los productos según la tasa de imputación presupuestada (coste fijo / nº unidades obra previstas)

DA = (Fp/Hp) * (Hr – Hp)

Dónde:
Fp = Costes fijas presupuestados = 10.800 €
Hp = Unidades de obra totales presupuestadas =horas máquina presupuestadas = 1.440 hm
Hr = Unidades de obra totales reales = Horas máquina reales trabajadas = 1.180 hm

DA = (10.800 € / 1.440 hm)* (1.180 – 1.440) =
= 7,5 €/hm * (-260) = - 1.950 €

Desviación en Rendimiento o Eficiencia: Compara las horas máquina que se han destinado efectivamente a fabricar las grapadoras con las horas previstas por la producción real realizada multiplicado por el precio de la unidad de obra previsto .

DR = ts * (Pr * hs– Hr)
Donde,
ts = tsv + tsf = 17,5 + 7,5 = 25 €/hh
Hr: Cantidad real de unidades de obra = 1.180 horas máquina.
hs: cantidades estándar de unidades de obra necesarias para la fabricación de una unidad = cantidad estándar de horas máquina (puesto que la ud es la hora máquina) necesarias para fabricar una grapadora = 0,12 hm/uno

DR = 25 * ( 10.000 * 0,12 – 1.180) = + 500 €

Desviación Global: es la suma de las tres desviaciones anteriores:

DG = DB + DA + DR = + 652 € - 1.950 € + 500 € = - 798 €



4. Interpreta todas las desviaciones calculadas, explica su significado y enumera posibles causas de estas.

Desviaciones en material metálico:

DT = - 1.650 € DESFAVORABLE
DE = + 407,50 € FAVORABLE

La desviación técnica desfavorable indica que el consumo real del material metálico ha sido más grande del estándar ajustado a la producción real. Dada la producción real de 10.000 grapadoras, si se hubiera cumplido el estándar técnico se tendrían que haber consumido 7.500 Kgs. (10.000 * 0,75 Kg/uno), pero en realidad se han consumido 8.050 Kgs.
Una causa puede ser que el material metálico fuera de peor calidad de la esperada, y por esto se haya necesidad más cantidad para fabricar una unidad. O también puede ser que problemas de la maquinaria o de trabajadores poco calificados hayan hecho que se derrochara este material.

La desviación favorable en los precios de compra nos indica que el precio de compra del Kg del material metálico ha sido más bajo del previsto (el precio ha estado de 0,05 €/kg más bajo). Las causas pueden ser una negociación o un cambio de proveedor, o que se haya comprado material más económico pero de peor calidad (esta hipótesis vería reforzada por la desviación negativa en aprovechamiento).

Globalmente, la desviación en los costes del material metálico ha sido desfavorable.



Desviaciones en los costes de las cajetillas de cartón:

DT = - 300,00 DESFAVORABLE
DE = + 230 FAVORABLE

Al igual que el material metálico la desviación técnica en los costes de las cajetillas de cartón ha sido desfavorable y la desviación económica favorable. Esto indica que, si bien el coste de cada caja ha sido más económico (se han comprado a 0,18 €/uno y la previsión era de 0,20 €/uno), se han necesitado más cajetillas de las previstas en el estándar. En total se han consumido 11.500 cajetillas, que es más de 1 caja por grapadora (se han fabricado 10.000 grapadoras).

Las causas pueden ser las mismas que las comentadas por el material metálico.

Desviaciones en los costes de la MOD:

DT = - 1.500 € DESFAVORABLE
DE = - 330,00 € DESFAVORABLE

Una desviación técnica o en eficiencia desfavorable quiere decir que las horas de MOD que se han trabajado realmente han sido más altas que el estándar ajustado en la producción real. Dada la producción real de 10.000 grapadoras, si se hubiera cumplido el estándar técnico se tendrían que haber trabajado 1.000 horas-hombre (10.000 * 0,10), pero se ha trabajado un 10% más (1.100 horas-hombres). Por cada unidad se ha necesitado más tiempo del previsto (1.100 horas / 10.000 = 0,11 €/grapadora).

Una causa puede ser que el material metálico fuera de peor calidad de la esperada, y por esto se haya necesidad más tiempo para su fabricación. O puede ser que los trabajadores contratados sean menos calificados del que se había previsto, con menos experiencia y por esto haya aumentado el tiempo de producción.
También podría ser problemas en la maquinaria que haya hecho que se derrochara el tiempo de los trabajadores (pero no parece que esto haya sido así, porque podemos observar que el tiempo máquina real para fabricar una grapadora ha sido más bajo del previsto: ha estado de 0,118 hm/uno y la previsión era de 0,12 hm/uno).

La desviación económica desfavorable indica que el coste de la hora-hombre ha sido más alto del previsto. La previsión era pagar 15 €/hora - hombre pero se han pagado 15,3.

Desviaciones en los costes indirectos de fabricación:

DB = + 652 € FAVORABLE
DA = - 1.950 € DESFAVORABLE
DR = + 500 € FAVORABLE

La desviación en presupuesto es favorable en 652 €. Es decir que los costes generales de fabricación indirecta han sido más bajos de los previstos. Pero si observamos la parte variable y la parte fija, veremos que es debido de sólo a la desviación en los costes fijos que ha sido favorable, porque la desviación en los costes variables ha sido desfavorable.

La desviación en actividad negativa indica que la empresa está en subactivitat (cuando Hr

La desviación en rendimiento es favorable dado que, efectivamente, se han utilizado menos unidades de obra (horas máquina) que las previstas para producir una unidad de producto (se han necesitado 0,118 hm por grapadora y la previsión era de 0,12 hm/uno).

5. Calcula el resultado real de la empresa a partir del estado de resultado flexible ajustado a la actividad real y las desviaciones.

El resultado real se calcula a partir de la cuenta de resultados estándar ajustada a la actividad real + / - las desviaciones calculadas:

Grapadoras
Ingresos 77.910,00
- Coste Ventas ** 68.1000 / - desviaciones fabricación -3.940,50
= Margen bruto 5.859,50
- Costes Administración 5.200,00
+ / - desviación administ.*** + 260,00
= Resultado 919,50

** Se calcula multiplicando el coste unitario estándar por las unidades vendidas
***  La desviación en los costes de administración ha estado de 260,00 Favorables (5.200 - 0,05%)

NOTA: Si habéis calculado la desviación económica del material metálico sobre la cantidad consumida de MP (y no sobre la comprada), la suma de las desviaciones en los costes de fabricación será igual a -3.945,50 € y, por lo tanto, el resultado real será de 914,50 €

Tipos de desviaciones que encontramos en la ficha estándard

Siguiendo con el caso de la anterior entrada:

• 2.1. Calcula las desviaciones técnicas, económicas y globales en los costes del material metálico, de la mano de obra directa y de cajetillas  de cartón.

Desviaciones en los costes del material metálico:

Desviación técnica o en aprovechamiento: es la diferencia entre la cantidad de material metálico que se tendría que haber consumido dada la producción real con la cantidad real consumida, multiplicada por el precio previsto de compra.

Se calcula de la siguiente manera:

DT = ps * (Qs – Qr), dónde:
ps = es el precio previsto por kg de la materia primera = 3 €/kg
Qr = es la cantidad real consumida de materia primera = 8.050 Kgs (8.150 – 100)
Qs = es la cantidad de material metálico que se tendría que haber consumido según el estándar técnico, dada la fabricación real. Se calcula multiplicando la producción real por el estándar técnico.

DT = 3 * (10.000 * 0,75 – 8.050) = - 1.650.

Desviación económica o en precios de compra: es la diferencia entre el precio previsto de compra del material metálico y el precio real multiplicado por la cantidad real comprada.

DE = Qr * (ps – pr), dónde:
Qr = es la cantidad real comprada de materia primera = 8.150 Kgs
pr = es el precio real de compra = 2,95 €/kg (24.042,50 € / 8.150 Kgs)
ps = es el precio previsto de compra = 3 € / kg

DE = 8.150 * (3 – 2,95) = + 407,50 €

NOTA: La desviación económica también se puede calcular sobre la cantidad consumida de MP (y no sobre la comprada). De este modo la DE de el material metálico sería: DE = 8.050 kg * (3 – 2,95) = + 402,50 €. Si lo hacemos de este modo el stock de MP queda valorado a precio real y sólo aplicamos el precio estándar a las unidades de MP consumidas.

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica:
DG = - 1.650 + 407,50 = - 1.242,50 €


Desviaciones en los costes de las cajetillas de cartón:

Desviación técnica o en aprovechamiento:

DT = ps * (Qs – Qr), dónde:
ps = es el precio previsto por kg de la materia primera = 0,2 €/kg
Qr = es la cantidad real consumida = 11.500 caixetes ( = 2.070 € / 0,18 €/uno)
Qs = es la cantidad de cajetillas que se tendría que haber consumido según el estándar técnico, dada la fabricación real.

DT = 0,2 * (10.000 * 1 – 11.500) = - 300.

Desviación económica o en precios de compra:

DE = Qr * (ps – pr), dónde:
Qr = es la cantidad real comprada (= consumida porque no hay stock) = 11.500 cajetillas
pr = es el precio real de compra = 0,18 € / cajetilla
ps = es el precio previsto de compra = 0,20 € / cajetilla

DE = 11.500 * (0,2 – 0,18) = + 230,00 €

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica o bien, por la diferencia entre el presupuesto flexible ajustado a la producción real y el real:

DG = (Qs * ps) – (Qr * pr) = 2.000 – 2.070 = - 70,00 €


Desviaciones en los costes de la MOD

Desviación técnica o en eficiencia: es la diferencia entre las horas-hombre de Mano de obra directa que se tendrían que haber trabajado dada la producción real con las horas reales trabajadas, multiplicada por el precio previsto de la hora-hombre.

Se calcula de la siguiente manera:

DT = ts * (Hs – Hr), dónde:
ts = es el precio previsto por hora-hombre = 15 €/unidad
Hr = son las horas reales totales trabajadas de MOD = 1.100 horas
Hs = son las horas-hombre que se tendrían que haber trabajado según el estándar técnico de la mano de obra directa, dada la fabricación real. Se calcula multiplicando la producción real por el estándar técnico de la MOD (= 10.000 *0,1).

DT = 15 * (1.000 –1.100) = -1.500 €

Desviación económica: es la diferencia entre el coste previsto de la hora de MOD y el real, multiplicado por las horas reales de MOD trabajadas.

DE = Hr * (ps – pr), dónde:
Hr = son las horas de MOD trabajadas realmente = 1.100 horas
pr = es el precio real por hora = 15 + 2% = 15.3 €/ hora-hombre
ps = es el precio previsto por hora = 15 €/hora-hombre

DE = 1.100 * (15 – 15,3) = - 330 €

Desviación global

La desviación global se puede calcular haciendo la suma de la desviación técnica + la desviación económica o bien, por la diferencia entre el presupuesto flexible ajustado a la producción real y el real:

DG = (Hs * ts) – (Hr * tr) = 15.000 – 1.100 * 15,3 = -1.830,00 €

2.2. ¿Cuáles tendrían que haber sido los costes totales del material metálico de la MOD y de las cajas de cartón si se hubieran cumplido los estándares establecidos?

Los estándares ajustados a la actividad real (10.000 unidades) son los siguientes:

• Material metálico: 2,25 €/grapadora * 10.000 = 22.500,00 €
• MOD: 1,5 €/ grapadora * 10.000 = 15.000,00 €
• Cajas cartón: 0,2 € / grapadora * 10.000 = 2.000 €

Se puede observar que los costes reales han sido superiores en los tres casos.

Estándares técnico y económico y la ficha coste tipo

La empresa A se dedica a la fabricación y comercialización de grapadoras de metálicas. La elaboración se realiza en un único taller. En un primer momento se incorpora el material metálico al proceso productivo, se fabrican las diferentes piezas, se monta la grapadora y, finalmente, se mete dentro de una cajetilla de cartón (una por cada grapadora).


DATOS PRESUPUESTADOS

Para la producción prevista de 12.000 unidades se necesitan 1.200 horas de Mano de obra directa (a 15 €/hora). Los costes previstos del material metálico son 27.000 € y se necesitan 0,75 Kgs. para fabricar una unidad.
El coste total previsto por las cajetillas de cartón se de 2.400 €.

Para la producción prevista, la actividad del Taller está presupuestada en 1.440 horas-máquina. Los costes indirectos de fabricación presupuestados son 36.000 € (el 30% de los cuales son costes fijos). La unidad de obra para imputar los costes indirectos a los productos son las horas máquina del taller.

Los costes del departamento de administración son todo fijo, y se han presupuestado en 5.200 euros.


DATOS REALES

• Se han vendido 9.800 grapadoras a 7,95 euros/unidad, y han quedado en stock 300 unidades. Al inicio del periodo había 100 grapadoras en stock.
• El precio por hora-hombre pagado ha sido un 2% más caro del previsto. Se han trabajado 1.100 horas-hombre.
• Las compras del material metálico han ascendido a 24.042,50 €. Se han comprado 8.150 kgs y al final del periodo quedan en stock 100 kgs de material metálico (no había stock inicial).
• El coste total de las cajetillas de cartón compradas ha estado de 2.070 € (a 0,18 €/unidad). No hay stock inicial ni final.
• En cuanto a los costes indirectos de fabricación, los costes variables han estado de 22.420 €, y los fijas de 8.378,00 €. Se han necesitado 0,118 horas-máquina para fabricar una grapadora.
• Los costes del departamento de administración han sido un 5% menos de los presupuestados.


Al final del periodo, y una vez analizadas los datos de producción, el departamento de costes presenta el siguiente informe a Dirección, en relación a los costes directos de fabricación.

	PRESUSUPUESTO	REAL	DESVIACIÓN GLOBAL
Material metálico	27.000,00 €	24.042,50 €	2.957,50 €	FAVORABLE
Mano de obra directa	1.200 horas	1.100,00 horas	100,00 horas	FAVORABLE
Cajetillas de cartón	2.400,00 €	2.070,00 €	330,00 €	FAVORABLE

“Comentario del departamento de costes: Tal y cómo demuestra la tabla ha habido un ahorro en los costes totales del material metálico respecto a la previsión. Se han necesitado menos horas de mano de obra directo de las previstas y también hemos ahorrado en los costes de las cajetillas de cartón.”

Se pide:

1. Calcula la ficha de coste tipo de una grapadora, diferenciado entre el estándar técnico y económico de cada componente de coste. Sabiendo que el precio previsto de venta es de 7 ,95 €/unidad construye el estado de resultados presupuestado en Full -cost industrial.

La ficha de coste tipo refleja los estándares técnicos y económicos de cada componente del coste estándar unitario de una grapadora.

Material Metálico

- Estándar técnico: 0,75 Kgs/uno
- Estándar económico: Es el precio por Kg del material metálico. El coste total previsto para el material metálico es de 27.000 €. Para una producción prevista de 12.000 grapadoras, los Kgs totales de material metálico son = 0,75 Kgs/uno * 12.000 uno = 9.000 Kgs. Por lo tanto, el precio por kg del material es = 27.000 € / 9.000 Kgs = 3 € / Kg

Cajetillas  de cartón

- Estándar técnico: 1 caja por grapadora
- Estándar económico: Es el precio por de cada cajetilla de cartón. Para una producción de 12.000 grapadoras se necesitan 12.000 cajetillas. Por lo tanto, si el coste previsto total es de 2.400 €, el coste por cada una es de = 0,2 €/cajetilla

Mano de obra directa

- Estándar técnico: Se han presupuestado 1.200 horas-hombre para fabricar 12.000 unidades. El estándar técnico es = 0,1 h-hombre/unidad
- Estándar económico: 15 €/hora-hombre

Costes indirectos de fabricación

El total de costes presupuestados son = 36.000 €, 25.200 € (70%) son variables y 10.800 fijos (30%).
La unidad de obra para imputar los costes indirectos son las horas máquina del taller (1.440 presupuestadas).

Estándar técnico: 1.440 horas-máquina / 12.000 unidades = 0,12 horas-maq/unidad

Estándares económicos:

• Variables: 25.200 € / 1.440 horas – máquina = 17,5 €/hora - máquina
• Fijos: 10.800 € / 1440 horas – máquina = 7,5 € / hora máquina


Ya podemos construir la ficha de coste tipo de una grapadora:

	Est. técnico  *  Est. económico   =   coste unitario
Material Metálico	0,75	3,00	2,25
Cajetillas de cartón	1,00	0,20	0,2
Mano de obra directa	0,10	15,00	1,5
CGF variables	0,12	17,50	2,1
CGF fijos	0,12	7,50	0,9
Coste unitario estandard			6,95

La cuenta de resultados presupuestada, para 12.000 unidades sería la siguiente:

	Grapadoras
Ingresos	95.400,00
- Coste Ventas***	83.400,00
= Margen Bruto	12.000,00
- Costes Administración	5.200,00
= Resultado	6.800,00

El coste de las ventas se calcula multiplicando el coste unitario estándar para las unidades vendidas presupuestadas (12.000 unidades * 6,95).

2.¿Estás de acuerdo con las desviaciones calculadas por el departamento de costes?

Antes que nada calculamos qué ha sido la producción de grapadoras real:

Producción real + Exist. Iniciales = Ventas + Exist. finales
Producción real = 9.800 + 300 – 100 = 10.000 grapadoras

En el cálculo de las desviaciones de la  tabla que presenta el departamento de costes no se tiene en cuenta la producción real. Se comparan el costes presupuestado (según una producción prevista de 12.000 grapadoras) con los costes reales (que se han obtenido con una producción de 10.000 grapadoras). Para poder calcular las desviaciones e interpretarlas correctamente tenemos que utilizar el presupuesto flexible ajustado a la producción real, puesto que de este modo eliminamos el efecto del diferente nivel de producción.

Caso desviaciones IV

En esta nueva entrada seguimos con el caso de desviaciones de la empresa de pintura. Sobre el apartado de obtener la desviación por las variaciones del mercado diremos lo siguiente:

Esta desviación nos indica la variación que hubiera tenido la empresa en caso hubiera mantenido sus valores de precio y costes y tuviera la misma cuota de mercado.
Para calcularla compararemos el presupuesto estático con el presupuesto que hubiera tenido en caso de que hubiera variado la suyas ventas proporcionalmente a cómo ha variado el volumen de ventas total del mercado.

Desviaciones de mercado	Presupuesto estático	Presupuesto mercado	desviación
Ventas totales	55.000	59.937,50	4.937,50
margen	168.600	183.735,68	15.135,68

La desviación positiva indica que el mercado ha aumentado y ha comportado un incremento en el margen.


Sobre el apartado de obtener la desviación por las variaciones en la cuota de mercado.

Esta desviación nos indica la variación que ha tenido el margen por el cambio en la cuota de mercado.
Para calcularla compararemos el presupuesto de mercado con el presupuesto flexible.

Desviaciones de cuota	Presupuesto de mercado	Presupuesto de cuota	desviación
Ventas totales	59.938	47.950,00	-11.987,50
margen	183.736	146.988,55	-36.747,14

La desviación negativa indica que la cuota de mercado ha disminuido y por lo tanto el margen es inferior. La desviación es desfavorable.

Caso diferentes desviaciones III

En esta nueva entrada vamos a seguir con el caso de la empresa de pintura y obtener la desviación por la variaciones en los precios y los costes (sin desglosar, sólo el valor total de la variación global)

Esta desviación es la diferencia entre el presupuesto flexible y los datos reales.

Desviación por la variación en los precios y los costes : 42.984 favorable.

En este caso la variación positiva indica que el cambio en los precios de venta y los costes de producción ha provocado un aumento en el margen obtenido y es por lo tanto una desviación favorable.

Caso diferentes desviaciones II

Siguiendo con el caso de la empresa de pintura vamos a exponer la solución para obtener la desviación por la variación en el mix de ventas.


La desviación causada por el cambio en el mix de productos se calcula comparando el presupuesto flexible con el presupuesto flexible con mix previsto.

El presupuesto flexible ya coge los datos reales de producción tanto con respecto al volumen total de ventas como la composición de estas.

Desviación por la variación en el mix de ventas: -2.719 desfavorable.

En este caso la variación negativa indica que el cambio en el mix de ventas ha provocado una disminución en el margen obtenido y es por lo tanto una desviación desfavorable.

Caso diferentes desviaciones I

En esta entrada vamos a exponer el caso de una empresa dedicada al sector de la pintura y el caso se irá desarrollando en sucesivas entradas. Después de un periodo inicial en que sólo se dedicaban al pintado de los interiores de edificios nuevos, en el último año ya incorporó a su cartera de servicios el pintado de interiores de obra vieja y el pintado de exteriores. Para organizar los servicios que ofrece ha organizado sus equipos de trabajo en 3 equipos diferentes que realizan cada uno de ellos un producto diferenciado: pintura de interiores de obra nueva, pintura de interiores de obra vieja y pintura de exteriores. El motivo de esta diferenciación de las diferentes tareas que se tienen que desarrollar para pintar estos tres tipos de superficie. Mientras los primeros no necesitan tapar ningún mueble y levantar ningún andamio, los segundos tienen que ir mucho en cuenta en la limpieza de sus obras y en la conservación de todos los muebles que hay en cada habitación y los terceros tienen que levantar andamios, o utilizar grúas o colgarse, no sin riesgo, de cuerdas.

Al año anterior, el ejercicio 20x1, se obtuvieron los resultados que se exponen a la mesa siguiente, los cuales fueron utilizados para elaborar el presupuesto estático del 20x2:

20x1	interior obra nueva	interior obra vieja	exterior	total
Ventas	144.000	240.000	10.000	394.000
Mano Obra directa	38.400	72.000	4.000	114.400
MP	48.000	60.000	3.000	111.000
Total coste variable	86.400	132.000	7.000	225.400
Margen	57.600	108.000	3.000	168.600
Margen unitario (por proyecto)	5.760	10.800	300	5.620
Gastos generales fabricación				60.000
Gastos adm i comerciales				100.000
Resultado				8.600

Los valores del 20x1 y estándares del presupuesto estático del 20x2 son:

Presupuesto estático ejercicio 20x2

Año 20x2	interior obra nueva	Interior obra vieja	exterior
Nº proyectos	10	10	10
m2 de cada proyecto	2400	3000	100
Precio de venta por m2	6	8	10
nº trebajadores por proyecto	8	8	10
Coste trebajadores por m2	0,20	0,30	0,40
nº kg de pintura por m2	0,50	0,50	0,60
Precio kg de pintura	4	4	5
coste pintura y m2	2	2	3

Al año 20x2 el número de metros cuadrados que se pintaron en la ciudad A, donde tiene el negocio, fue de 1 millón 100 mil metros cuadrados.

Al año 20x2 se han tenido los siguientes valores:

Datos reales ejercicio 20x2

Año 20x2	interior obra nueva	interior obra vieja	exterior
nº proyectos	9	8	15
nº m2 de cada proyecto	2500	2900	150
precio de venta por m2	7	10	9
Nº trabajadores por proyecto	7	9	10
Coste por trabajador por m2	0,15	0,4	0,5
nº kg pintura por m2	0,45	0,52	0,58
Coste de kg de pintura	5	4	4

En la ciudad se han pintado en total 1.198.750 metros cuadrados.

Se pide:


1. Obtener la desviación por la variación en el volumen de ventas
2. Obtener la desviación por cambio en el mix de productos.
3. Obtener la desviación por la variaciones en los precios y los costes (sin desglosar, sólo el valor total de la variación global)
4. Obtener la desviación por las variaciones del mercado
5. Obtener la desviación por las variaciones en la cuota de mercado.

Para el primer apartado: Obtener la desviación por cambio en el volumen de ventas.

Para obtener la desviación por el cambio en el mix de productos tendremos que comparar el presupuesto estático con el presupuesto flexible con el mix de productos. Este presupuesto flexible (es decir , se hace con datos de productos acabados reales pero con datos de factores de producción estándares) coge el volumen total de producción real pero el % de cada producto respeto el total producido estándar.

Presupuesto flexible con mix previsto	blanco	1 color	varios colores	total
metros cuadrados	20923,63	26154,54	871,81	47950
margen unitario	2,4	3,6	3
Margen	50216,72	94156,36	2615,45	146.989

El producto final no son el número de proyectos sino el número de metros cuadrados realizados, pues todos los costes hacen referencia a los metros cuadrados realizados y no a los proyectos.

Para obtener el presupuesto no hay que hacer los cálculos de nuevo de las ventas y los costes, aplicando el margen unitario estándar es suficiente.

La desviación  es :

Análisis de desviaciones del nivel de actividad real respecto al previsto
	presupuesto estático	Desviación por cambios en volumen	presupuesto flexible con mix previsto	Desviación por cambios en mix	Presupuesto flexible	Desviaciones precios y costes	Real
Margen	168.600	-21.611	146.989	-2.719	144.270	42.984	187.254

La desviación negativa, es desfavorable. Al haber pintado menos metros cuadrados se ha disminuido el margen obtenido.