Modelo full costing. Cuestiones a comentar.

            En esta entrada comentaremos que el  modelo de costes full costing industrial , los costes comerciales y de administración quedan al margen del cálculo del coste de producción de los productos vendidos. ¿Qué pueden ser los motivos que justifican esta situación?

            Los costes COMERCIALES los podríamos considerar unos costes posproducción puesto que se producen por el transporte de la mercancía al cliente. Así pues se trata de costes relativos a la venta que tienen que quedar incorporados en el coste de aquellos productos que han sido vendidos.
           

            Los costes De ADMINISTRACIÓN por su naturaleza también se consideran costes del periodo. La relación indirecta que mantienen con el volumen de actividad de la empresa, hace que sea más apropiado imputarlos directamente a la cuenta de explotación.

            El resultado analítico obtenido al final de este modelo puede que  no incluya la misma cantidad de gasto y de ingreso que conste en el balance de comprobación inicial que se aporta. ¿Qué motivos explican estas diferencias?

            Hay dos motivos que explican esta diferencia de resultados:

1.            Hay gastos e ingresos de la cuenta de explotación inicial que no han sido incorporadas al cálculo del resultado analítico. Este es el caso de las partidas que tienen un carácter financiero o extraordinario. Así las partidas iniciales de Otros gastos financieros y Resultados extraordinarios que  no se han incorporado al cálculo de costes.

2.         En el balance de comprobación inicial todos los gastos restan de los ingresos, sin considerar que al determinar tanto el coste de los materiales consumidos como el coste de los productos vendidos entran en juego costes de periodos anteriores (existencias iniciales) y también el coste del que queda en el almacén como coste de productos no vendidos (existencias finales) El valor de estas existencias finales no se considerará coste del periodo hasta el momento de su consumo.

Respuesta caso empresa Montse S.A.

             En el enunciado, nos dan las cuentas de explotación de las Secciones de Producción y Estampación, y Expedición, las cuales generan unos precios de transferencia de sus actividades productivas. La primera, transfiere sus productos a la Sección de Expedición, y esta última, factura su producción a la empresa. Ambas, generan unos beneficios propios de la Sección, y la empresa, con los costes de los servicios que resultan de los precios de transferencia que le aplica la Sección de Expedición, obtiene el correspondiente beneficio de la diferencia sobre las ventas previstas. Pero para el conjunto de la empresa, se tienen que sumar los beneficios que obtienen cada una de las Secciones. Es decir:


            Con respecto a la empresa, obtiene los siguientes resultados parciales resultado de la imputación de los costes de la Sección de Expedición:

CUENTA DE EXPLOTACIÓN DE LA EMPRESA PREVISIÓN DEL AÑO.
	Coste/metro	Total
Sección de expedición	3,8068	15.227.314,2798
Total costes	3,8068	15.227.314,2798
Precio venta/m	4,0000	16.000.000,0000
Beneficio	0,1932	772.685,7202
Cifra de ventas		16.000.000,0000

            Pero el beneficio obtenido por el conjunto de la empresa, es la suma de los resultados de todas las Secciones:

RESULTADO EXPLOTACIÓN	Costes	Ingresos	Resultado
SECCIÓN PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN	10.134.285,7100	12.161.142,8520	2.026.857,1420
SECCIÓN DE EXPEDICIÓN	13.241.142,8520	15.227.314,2798	1.986.171,4278
CONJUNTO EMPRESA	15.227.314,2798	16.000.000,0000	772.685,7202
TOTAL	38.602.742,8418	43.388.457,1318	4.785.714,2900

            O si se prefiere presentarlo de otro modo, los costes del conjunto de la empresa son la suma de los costes de las dos Secciones (puesto que los ingresos de la primera se anularían con los costes de la segunda) comparados con el total de las ventas:

RESULTADO EXPLOTACIÓN	Costes	Ingresos	Resultado
SECCIÓN PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN	10.134.285,7100
SECCIÓN DE EXPEDICIÓN	1.080.000,0000
CONJUNTO EMPRESA	11.214.285,7100	16.000.000,0000	4.785.714,2900

            Con respecto la segunda pregunta. Calcular las cuentas de explotación con los datos reales, de las Secciones de Producción y Estampación, Expedición y para el conjunto de la empresa.


            Con los datos que nos dan al enunciado, calcularemos las cuentas de explotación de las Secciones de Producción y Estampación, y Expedición, y para el conjunto de la empresa. Las producciones de productos acabados han variado, puesto que se han fabricado y vendido 900.000 metros del modelo Mallorca, 2.200.000 metros del modelo Tossa, y 800.000 metros del modelo Begur. Por lo tanto, la producción total ha disminuido de los 4 millones de metros previstos, a 3,9 millones de metros. El coste por metro del tejido en crudo (materia prima) ha bajado hasta 0,80 €/metro. También ha variado la cantidad unitaria de tinte, que ahora es necesitan sólo 0,40 litros de tinte por metro de tejido estampado. Con respecto al resto de factores, no han variado, excepto los costes de distribución que han aumentado hasta 0,30 €/metro, y el coste de la mano de obra, que se ha incrementado en un 4% (mientras que el número de trabajadores y las horas trabajadas han sido los mismos que se habían previsto, porque se trata de un personal fijo).

            Con respecto al precio de los productos acabados, los precios han bajado de 4€/metro a 3,5€/metro, hecho que afectará negativamente a la cifra de ventas. Las tasas de beneficios que ha establecido la Dirección para las dos Secciones, han sido del 15% de los costes para la Sección de Producción y Estampación, y del 10% para la Sección de Expedición.


            Con estos datos, hemos elaborado las cuentas de explotación que nos piden, con los datos reales:

DATOS REALES DEL AÑO
SECCIÓN PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN
Modelo	Metros		Coste/metro
Mallorca	900.000,0000		0,8000
Tossa	2.200.000,0000		0,8000
Begur	800.000,0000		0,8000
Total metros	3.900.000,0000		0,8000
Coste tejido (€)	3.120.000,0000		0,8000
Coste tinta	1.560.000,0000		0,4000
Coste materia prima	4.680.000,0000		1,2000
Coste mano de obra	1.830.400,0000		0,4693
Coste energia	660.000,0000		0,1692
Total costes variables	7.170.400,0000		1,8386
Amort. maquinaria	1.714.285,7100		0,4396
Coste explotación	8.884.685,7100		2,2781
Beneficio Sección	1.332.702,8600		0,3417
Cifra ventas sección	10.217.388,5700		2,6198
Precio transferencia €/m	2,6198

DATOS REALES
SECCIÓ DE EXPEDICIÓN
Tipo operación	Metros	Coste/metro	Coste
Coste materia prima	3.900.000,0000	2,6198	10.217.388,5700
Embalaje	3.900.000,0000	0,0500	195.000,0000
Etiquetado	3.900.000,0000	0,0100	39.000,0000
Facturación	3.900.000,0000	0,0100	39.000,0000
Distribución	3.900.000,0000	0,3000	1.170.000,0000
Coste Total		2,9898	11.660.388,5700
Beneficio Sección		0,2990	1.166.038,8570
Cifra ventas sección		3,2888	12.826.427,4270
Precio transferencia €/m		3,2888

DATOS REALES DEL AÑO
CUENTA DE EXPLOTACIÓN DE LA EMPRESA
	Coste/metro	Total
Sección de Expedición	3,2888	12.826.427,4270
Total costes	3,2888	12.826.427,4270
Precio venta/m	3,5000	13.650.000,0000
Beneficio	0,2112	823.572,5730
Cifra de ventas		13.650.000,0000

RESULTADO EXPLOTACIÓN	Costes	Ingresos	Resultado
SECCIÓN PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN	8.884.685,7100	10.217.388,5700	1.332.702,8600
SECCIÓN DE EXPEDICIÓN	11.660.388,5700	12.826.427,4270	1.166.038,8570
CONJUNTO EMPRESA	12.826.427,4270	13.650.000,0000	823.572,5730
TOTAL	33.371.501,7070	36.693.815,9970	3.322.314,2900

RESULTADO EXPLOTACIÓN	Costes	Ingresos	Resultado
SECCIÓN PRODUCCIÓN ESTAMPACIÓN	8.884.685,7100
SECCIÓN DE EXPEDICIÓN	1.443.000,0000
CONJUNTO EMPRESA	10.327.685,7100	13.650.000,0000	3.322.314,2900

            Por lo tanto, para el conjunto de la empresa, el beneficio real ha disminuido en un 30,58%, de los 4.785.714,29 € previstos, a los 3.322.314,29 € obtenidos a la realidad.

            Con respecto a la tercera pregunta sobre cuál es  el beneficio total de la empresa. Como pueden afectar los precios de transferencia al beneficio total de la empresa?

            El beneficio total de la empresa, ya hemos visto al apartado anterior, que es de 3.322.314,29 €. De hecho es la suma de los beneficios obtenidos por el conjunto de Secciones, más el beneficio que obtiene la empresa teniendo en cuenta los precios de transferencia de la Sección de Expedición, que constituyen los últimos costes imputados mediante las transferencias de precios de productos semielaborados. Por lo tanto, en un principio, los precios de transferencia no afectan al beneficio global de la empresa. El único que puede pasar si los mencionados precios son demasiado elevados en una Sección determinada, con lo cual se obtienen unos beneficios muy elevados, es que se puede llegar a creer erróneamente que la mencionada Sección tiene un mejor rendimiento que otras Secciones, mientras que en el mercado, pueden haber emprendido que ofrezcan los mismos productos semielaborados a un precio inferior, y por lo tanto en unas condiciones más ventajosas de cara a la competitividad de la empresa. En consecuencia, si los precios de transferencia son muy elevados y pueden ser absorbidos fácilmente por la empresa porque el precio del producto final así lo permite, el fenómeno no afecta al rendimiento final de la empresa. Pero si el precio del producto final baja, pueden surgir problemas cuando la empresa no puede absorber los precios de transferencia excesivos de sus Secciones.

            Respecto a la cuarta pregunta del enunciado sobre  las desviaciones en precio de las materias primas de la Sección de Producción y Estampación.

            Para calcular las desviaciones en precio de las materias primas de la Sección de Producción y Estampación, hay que comparar el presupuesto revisado con los datos reales. El presupuesto revisado se obtiene aplicando a las cifras de costes estándar de la materia prima, que en este caso es el tejido en crudo y el tinte, las cantidades unitarias reales de los factores de producción y las cantidades reales de producción final, que son 3.900.000 metros de tejido estampado. Las cantidades unitarias reales de los factores de producción son 0,4 litros de tinte por metro de tejido estampado. El coste del tinte, es, aplicando las cifras reales, 3.900.000 x 0,4 = 1.560.000 € (el precio de tinte es estándar, de 1 €/litro) . El coste del tejido, es estándar, de 1 €/m, y por lo tanto, el coste de la materia prima de crudo, aplicado a la cifra de producción real es de 3.900.000 €, con lo cual el coste de las materias primas en el presupuesto revisado es de 5.460.00 €. Si se compara este coste del presupuesto revisado con las cifras reales, que dan un coste de las materias primas de 4.680.000 €, se obtiene unos disminución de 780.000 €, es decir, una desviación negativa favorable, porque los costes han disminuido por el efecto precios, debido de principalmente a la disminución del coste del precio del crudo, que ha pasado de 1 € previsto a 0,80 € a la realidad.

            En síntesis, el presupuesto revisado del coste de las materias primas, es el siguiente:

Presup. Revisado Materias Primas	Costes	Costos unitarios
Mallorca	900.000,0000	1,0000
Tossa	2.200.000,0000	1,0000
Begur	800.000,0000	1,0000
Coste  tejido (€)	3.900.000,0000	1,0000
Coste tinte	1.560.000,0000	1,0000
Coste materias primas	5.460.000,0000	1,4000

I les desviaciones en precio:

Presupuesto revisado PM	5.460.000,0000	Desviación
Costos reales PM	4.680.000,0000
Desviación en precio	-780.000,0000	favorable

            Con respecto a la quinta pregunta en  el caso de la oferta de la empresa externa Total Logísticos. Cómo podría mejorar la cuenta de explotación de la empresa? Qué recomendación haríais a la Dirección?


            Ya hemos visto al enunciado que una empresa externa, Total Logísticos, ofrece realizar las mismas funciones que la Sección de Expedición, pero a un coste muy inferior, de 760.500 €. En el caso de contratar a esta empresa, la Sección de expedición desaparecería, operación que comportaría un coste de 3 millones de euros. La cuenta de explotación de la empresa variaría de forma considerable, puesto que el beneficio de la última fase de producción, sería de 2.672.111,43 €, y el del conjunto de la empresa, aumentaría hasta 4.004.814,29 €, en lugar de los 3.322.314,29 € obtenidos el 2004, es decir, que se vería incrementado en un 20,5%.

CUENTA DE EXPLOTACIÓN DESPUÉS DE LA ACEPTACIÓN DE LA OFERTA DE LA EMPRESA EXTERNA
	Coste/metro	Total
Sección Producción Estampación	2,6198	10.217.388,5700
Coste distribución	0,1950	760.500,0000
Total costes	2,8148	10.977.888,5700
Precio venta/m	3,5000	13.650.000,0000
Beneficio	0,6852	2.672.111,4300
Cifra de ventas		13.650.000,0000

BENEFICIO TOTAL DE LA EMPRESA DESPUÉS DE LA ACEPTACIÓN  DE LA OFERTA DE TOTAL LOGISTICS

OFERTA DE LA EMPRESA EXTERNA
Beneficio última fase de producción	2.672.111,4300
Beneficio Secc. Prod. y Estampación	1.332.702,8600
BENEFICIO TOTAL EMPRESA	4.004.814,2900

            Por lo tanto, la contratación de la empresa externa permitiría aumentar el beneficio en 682.500 €, que teniendo en cuenta que el coste de la eliminación de la Sección de Expedición es de 3 millones de euros, con 4,4 años, se podría amortizar este coste y permitir aumentar el beneficio obtenido en un 20,5%. Evidentemente, la recomendación a hacer a la Dirección sería aceptar la oferta de esta empresa externa, puesto que así mejorarían los resultados de la empresa, a la vez que el coste de prescindir de la Sección de Expedición, a pesar de tener un coste elevado, se vería rápidamente amortizado.