La
empresa A se dedica a la fabricación y comercialización de grapadoras de metálicas.
La elaboración se realiza en un único taller. En un primer momento se incorpora
el material metálico al proceso productivo, se fabrican las diferentes piezas,
se monta la grapadora y, finalmente, se mete dentro de una cajetilla de cartón
(una por cada grapadora).
DATOS PRESUPUESTADOS
Para la producción prevista de 12.000 unidades se necesitan 1.200 horas de Mano de obra directa (a 15 €/hora). Los costes previstos del material metálico son 27.000 € y se necesitan 0,75 Kgs. para fabricar una unidad.
El coste total previsto por las cajetillas de cartón se de 2.400 €.
Para la producción prevista, la actividad del Taller está presupuestada en 1.440 horas-máquina. Los costes indirectos de fabricación presupuestados son 36.000 € (el 30% de los cuales son costes fijos). La unidad de obra para imputar los costes indirectos a los productos son las horas máquina del taller.
Los costes del departamento de administración son todo fijo, y se han presupuestado en 5.200 euros.
DATOS REALES
• Se han vendido 9.800 grapadoras a 7,95 euros/unidad, y han quedado en stock 300 unidades. Al inicio del periodo había 100 grapadoras en stock.
• El precio por hora-hombre pagado ha sido un 2% más caro del previsto. Se han trabajado 1.100 horas-hombre.
• Las compras del material metálico han ascendido a 24.042,50 €. Se han comprado 8.150 kgs y al final del periodo quedan en stock 100 kgs de material metálico (no había stock inicial).
• El coste total de las cajetillas de cartón compradas ha estado de 2.070 € (a 0,18 €/unidad). No hay stock inicial ni final.
• En cuanto a los costes indirectos de fabricación, los costes variables han estado de 22.420 €, y los fijas de 8.378,00 €. Se han necesitado 0,118 horas-máquina para fabricar una grapadora.
• Los costes del departamento de administración han sido un 5% menos de los presupuestados.
Al final del periodo, y una vez analizadas los datos de producción, el departamento de costes presenta el siguiente informe a Dirección, en relación a los costes directos de fabricación.
DATOS PRESUPUESTADOS
Para la producción prevista de 12.000 unidades se necesitan 1.200 horas de Mano de obra directa (a 15 €/hora). Los costes previstos del material metálico son 27.000 € y se necesitan 0,75 Kgs. para fabricar una unidad.
El coste total previsto por las cajetillas de cartón se de 2.400 €.
Para la producción prevista, la actividad del Taller está presupuestada en 1.440 horas-máquina. Los costes indirectos de fabricación presupuestados son 36.000 € (el 30% de los cuales son costes fijos). La unidad de obra para imputar los costes indirectos a los productos son las horas máquina del taller.
Los costes del departamento de administración son todo fijo, y se han presupuestado en 5.200 euros.
DATOS REALES
• Se han vendido 9.800 grapadoras a 7,95 euros/unidad, y han quedado en stock 300 unidades. Al inicio del periodo había 100 grapadoras en stock.
• El precio por hora-hombre pagado ha sido un 2% más caro del previsto. Se han trabajado 1.100 horas-hombre.
• Las compras del material metálico han ascendido a 24.042,50 €. Se han comprado 8.150 kgs y al final del periodo quedan en stock 100 kgs de material metálico (no había stock inicial).
• El coste total de las cajetillas de cartón compradas ha estado de 2.070 € (a 0,18 €/unidad). No hay stock inicial ni final.
• En cuanto a los costes indirectos de fabricación, los costes variables han estado de 22.420 €, y los fijas de 8.378,00 €. Se han necesitado 0,118 horas-máquina para fabricar una grapadora.
• Los costes del departamento de administración han sido un 5% menos de los presupuestados.
Al final del periodo, y una vez analizadas los datos de producción, el departamento de costes presenta el siguiente informe a Dirección, en relación a los costes directos de fabricación.
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|
PRESUSUPUESTO
|
REAL
|
DESVIACIÓN
GLOBAL
|
|
|
Material
metálico
|
27.000,00
€
|
24.042,50
€
|
2.957,50
€
|
FAVORABLE
|
|
Mano de obra
directa
|
1.200
horas
|
1.100,00
horas
|
100,00
horas
|
FAVORABLE
|
|
Cajetillas de
cartón
|
2.400,00
€
|
2.070,00
€
|
330,00
€
|
FAVORABLE
|
“Comentario del departamento de costes: Tal y cómo demuestra la tabla ha habido un ahorro en los costes totales del material metálico respecto a la previsión. Se han necesitado menos horas de mano de obra directo de las previstas y también hemos ahorrado en los costes de las cajetillas de cartón.”
Se pide:
1. Calcula la ficha de coste tipo de una grapadora, diferenciado entre el estándar técnico y económico de cada componente de coste. Sabiendo que el precio previsto de venta es de 7 ,95 €/unidad construye el estado de resultados presupuestado en Full -cost industrial.
La ficha de coste tipo refleja los
estándares técnicos y económicos de cada componente del coste estándar unitario
de una grapadora.
Material Metálico
- Estándar técnico: 0,75 Kgs/uno
- Estándar económico: Es el precio por Kg del material metálico. El coste total previsto para el material metálico es de 27.000 €. Para una producción prevista de 12.000 grapadoras, los Kgs totales de material metálico son = 0,75 Kgs/uno * 12.000 uno = 9.000 Kgs. Por lo tanto, el precio por kg del material es = 27.000 € / 9.000 Kgs = 3 € / Kg
Cajetillas de cartón
- Estándar técnico: 1 caja por grapadora
- Estándar económico: Es el precio por de cada cajetilla de cartón. Para una producción de 12.000 grapadoras se necesitan 12.000 cajetillas. Por lo tanto, si el coste previsto total es de 2.400 €, el coste por cada una es de = 0,2 €/cajetilla
Mano de obra directa
- Estándar técnico: Se han presupuestado 1.200 horas-hombre para fabricar 12.000 unidades. El estándar técnico es = 0,1 h-hombre/unidad
- Estándar económico: 15 €/hora-hombre
Costes indirectos de fabricación
El total de costes presupuestados son = 36.000 €, 25.200 € (70%) son variables y 10.800 fijos (30%).
La unidad de obra para imputar los costes indirectos son las horas máquina del taller (1.440 presupuestadas).
Estándar técnico: 1.440 horas-máquina / 12.000 unidades = 0,12 horas-maq/unidad
Estándares económicos:
• Variables: 25.200 € / 1.440 horas – máquina = 17,5 €/hora - máquina
• Fijos: 10.800 € / 1440 horas – máquina = 7,5 € / hora máquina
Ya podemos construir la ficha de coste tipo de una grapadora:
Material Metálico
- Estándar técnico: 0,75 Kgs/uno
- Estándar económico: Es el precio por Kg del material metálico. El coste total previsto para el material metálico es de 27.000 €. Para una producción prevista de 12.000 grapadoras, los Kgs totales de material metálico son = 0,75 Kgs/uno * 12.000 uno = 9.000 Kgs. Por lo tanto, el precio por kg del material es = 27.000 € / 9.000 Kgs = 3 € / Kg
Cajetillas de cartón
- Estándar técnico: 1 caja por grapadora
- Estándar económico: Es el precio por de cada cajetilla de cartón. Para una producción de 12.000 grapadoras se necesitan 12.000 cajetillas. Por lo tanto, si el coste previsto total es de 2.400 €, el coste por cada una es de = 0,2 €/cajetilla
Mano de obra directa
- Estándar técnico: Se han presupuestado 1.200 horas-hombre para fabricar 12.000 unidades. El estándar técnico es = 0,1 h-hombre/unidad
- Estándar económico: 15 €/hora-hombre
Costes indirectos de fabricación
El total de costes presupuestados son = 36.000 €, 25.200 € (70%) son variables y 10.800 fijos (30%).
La unidad de obra para imputar los costes indirectos son las horas máquina del taller (1.440 presupuestadas).
Estándar técnico: 1.440 horas-máquina / 12.000 unidades = 0,12 horas-maq/unidad
Estándares económicos:
• Variables: 25.200 € / 1.440 horas – máquina = 17,5 €/hora - máquina
• Fijos: 10.800 € / 1440 horas – máquina = 7,5 € / hora máquina
Ya podemos construir la ficha de coste tipo de una grapadora:
|
|
Est. técnico * Est. económico = coste
unitario
|
||
|
Material Metálico
|
0,75
|
3,00
|
2,25
|
|
Cajetillas de cartón
|
1,00
|
0,20
|
0,2
|
|
Mano de obra directa
|
0,10
|
15,00
|
1,5
|
|
CGF variables
|
0,12
|
17,50
|
2,1
|
|
CGF fijos
|
0,12
|
7,50
|
0,9
|
|
Coste unitario estandard
|
|
|
6,95
|
La cuenta de resultados presupuestada, para 12.000 unidades sería la siguiente:
|
|
Grapadoras
|
|
Ingresos
|
95.400,00
|
|
- Coste Ventas***
|
83.400,00
|
|
= Margen Bruto
|
12.000,00
|
|
- Costes Administración
|
5.200,00
|
|
= Resultado
|
6.800,00
|
El coste de las ventas se calcula multiplicando el coste unitario estándar para las unidades vendidas presupuestadas (12.000 unidades * 6,95).
2.¿Estás de acuerdo con las desviaciones calculadas por el departamento de costes?
Antes que nada calculamos qué ha sido la
producción de grapadoras real:
Producción real + Exist. Iniciales =
Ventas + Exist. finales
Producción real = 9.800 + 300 – 100 = 10.000 grapadoras
En el cálculo de las desviaciones de la tabla que presenta el departamento de costes no se tiene en cuenta la producción real. Se comparan el costes presupuestado (según una producción prevista de 12.000 grapadoras) con los costes reales (que se han obtenido con una producción de 10.000 grapadoras). Para poder calcular las desviaciones e interpretarlas correctamente tenemos que utilizar el presupuesto flexible ajustado a la producción real, puesto que de este modo eliminamos el efecto del diferente nivel de producción.
Producción real = 9.800 + 300 – 100 = 10.000 grapadoras
En el cálculo de las desviaciones de la tabla que presenta el departamento de costes no se tiene en cuenta la producción real. Se comparan el costes presupuestado (según una producción prevista de 12.000 grapadoras) con los costes reales (que se han obtenido con una producción de 10.000 grapadoras). Para poder calcular las desviaciones e interpretarlas correctamente tenemos que utilizar el presupuesto flexible ajustado a la producción real, puesto que de este modo eliminamos el efecto del diferente nivel de producción.
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