Analísis de costes e informe sobre resultado analítico

En esta entrada vamos a exponer un caso que nos permite revisar algunos conceptos clave como son el coste y los pagos, tipos de costes e informes sobre los mismos.

 

Una cooperativa del sector del aceite donde los productos que se obtienen del molino de aceite son el aceite de oliva extra virgen (EXTRA) y el aceite de oliva ecológico extra virgen (ECO). El aceite de oliva ecológico extra virgen extra se diferencia del resto en que las olivas se han producido respetando el medio ambiente y en cultivos sostenibles. Finalmente se obtiene un subproducto, la sansa, que por su carácter residual no será considerado.

La obtención del aceite se realiza a través de un proceso productivo secuencial que se inicia con el cultivo, recolección y transporte de la oliva hasta el molino de aceite, donde se procede a la separación limpia y almacenamiento del fruto. A continuación la oliva se muele y varea para posteriormente centrifugar el líquido obtenido. Finalmente el aceite de oliva virgen en sus dos variedades se envasa en botellas de vidrio de 0,75 litros con una etiqueta de certificación DON (Denominación de Origen) para su comercialización.

Si bien en origen era una cooperativa de ámbito local, con el tiempo se fueron asociando varios productores de los municipios de los alrededores y también fusionando diferentes cooperativas de otros pueblos. Como resultado de este proceso de concentración, la Cooperativa  es en la actualidad el productor de aceite variedad arbequina más importante de la zona y su principal reto es extender su ámbito de influencia en la euroregión.

La propiedad colectiva del negocio exige la máxima transparencia en su gestión y por esto desde un punto de vista formal se cumple escrupulosamente con los preceptos contables. Aun así en la última reunión del Consejo Rector se ha decidido que ya realizada la revisión de los procesos contables que ha exigido la adaptación al nuevo plan general contable, ahora hay que mejorar el control económico de la explotación para conocer periódicamente no sólo qué tipo de gasto se soporta sino también donde está localizada.

Así pues, con el encargo de mejorar la información económica de la actividad, las dos contables de la cooperativa ya han empezado a recopilar los datos necesarios para poder confeccionar un estado de resultados analítico que tenga presente las cuatro principales funciones con las que se puede seccionar la actividad de la empresa:

o Recolección  Y PRODUCCIÓN
o COMERCIAL
o ADMINISTRACIÓN.

El punto de partida del contable no puede ser otro que la información que se obtiene del programa de contabilidad financiera, y en este sentido el último balance de comprobación de que se dispone relativo a gastos e ingresos es el que se muestra a continuación agrupado en 3 dígitos:

CUENTA	DESCRIPCIÓN	SALDO DEUDOR	SALDO CREDITOR
600	Compras oliva	27.200,00
602	Compra envases y etiquetas	9.094,00
607	Trabajos exteriores	4.200,00
622	Reparaciones y conservación	7.100,00
623	Serviciosprofesionales independientes	4.652,80
624	Transporte de las ventas	2.800,00
625	Primas de seguros	5.988,40
627	Publicidad y propaganda	4.900,00
628	Suministros	8.945,00
629	Otros gastos	2.963,80
640	Sueldos y salarios	78.000,00
642	SS	27.280,00
669	Otros gastos financieros	2.850,00
682	Amortizaciones	19.600,00
700	Venta aceitei 0,75 L		215.750,00
778	Resultado extraordinario (premio AROMES 2006)		3.000,00

Ante esta clasificación del gasto atendiendo únicamente a su naturaleza, las contables deciden hacer un estudio más exhaustivo de los saldos anteriores para poder localizar los importes contenidos en los epígrafes anteriores en las tres secciones ya definidas y así diferenciar lo que son costes propios del proceso productivo del resto de costes inherentes a las funciones comerciales y de administración.

En esta tarea no se considerarán los ingresos / gastos de carácter financiero o extraordinario.


El resultado de este trabajo es el que se muestra a continuación:

60 Abastecimientos
600 Compres oliva 27.200,00

Este importe es corresponde con los costes inherentes a la compra y transporte de la oliva tanto EXTRA como ECO hasta el molino de aceite.

Compra oliva EXTRA : 24.000 Kgr. a 0,6 €/Kgr
Compra oliva ECO: 16.000 Kgr. a 0,8 €/Kgr

Teniendo en cuenta que la oliva acabada de cosechar se tiene que procesar el mismo día, no hay stock final ni inicial.

602 Compres envases y etiquetas 9.094,00
El saldo de esta cuenta se desglosa de la siguiente manera:
ETIQUETAS
 Compra etiquetas EXTRA: 656,40 €
 Compra etiquetas ECO: 597,60 €

Al constar el año de la cosecha se consideran todas consumidas

ENVASES

 Compra envases 0,75 l: 7.840 € ( compra de 28.000 envases a 0,28 €/envase )

Para calcular el consumo teniendo en cuenta las diferencias de stock entre principio y final de temporada, se ha obtenido la siguiente información adicional del almacén:

Existencia al inicio del periodo Existencia del final del periodo
ENVASES 0,75 l 7.000 envases a 0,20 €/envase 5.000 envases
Teniendo en cuenta las unidades producidas, un 60% de los envases se han destinado al ACEITE EXTRA y un 40% el ACEITE ECO

El criterio de valoración de inventario aplicado para la valoración de estos almacenes es el precio medio ponderado
607 Trabajos exteriores 4.200,00

Este saldo se corresponde con las tareas de laboratorio para analizar la calidad y rendimiento de las olivas, así como técnicos especialistas en adobos, control de plagas, etc.
64 Gastos de personal
640 Sueldos y salarios 78.000,00
642 Seguridad Social 27.280,00
La composición y coste de la plantilla es el siguiente: 

	Sueldos y salarios	SS
Jefe producción	18.000,00	6.660,00
Personal eventual producción	13.000,00	4.810,00
Personal administración	32.000,00	10.560,00
Transportista (*)	15.000,00	5.250,00

Se estima que el transportista dedica el 80% de su tiempo a distribuir el producto al cliente (comercial), y el 20% restante lo dedica a tareas de mantenimiento del molino (producción).

62 Servicios exteriores

Un mayor desglose de los servicios exteriores es el que se muestra a continuación

622	Reparaciones y conservación: Reparaciones del molino de aceite Mantenimiento programario contable	6.200,00 900,00	7.100,00
623	Servicios profesionales Asesoria cotable y fiscal Asesoria riesgos laborales(*)	3.600,00 1.052,80	4.652,80
624	Transporte de las ventas Transporte del molino hasta el cliente	2.800,00	2.800,00
625	Primeas seguros: personal contratado(*)  incendios planta producción Incendios oficinas administración	3.158,40 2.300,00 530,00	5.988,40
627	Publicidad y propaganda: Cuotas Denominación Origen Publicidad y asistencia a ferias (**)	2.000,00 2.900,00	4.900,00
628	Suministros: Agua del proceso de producción Agua despacho administración Consumo electrico molíno Consumo electrico oficinas administrativas Telefono oficinas Telefono mobiles equipo comercial	1.950,00 195,00 3.900,00 900,00 1.150,00 850,00	8.945,00
629	Otros gastos Otros gastos producción Otros gastos comerciales Otros gastos administración	1.375,20 580,50 1.008,10	2.963,80

*  Estos gastos profesionales relativos a los riesgos laborales se distribuyen entre las tres secciones en función del coste de personal asignado a cada una de ellas.
**  Queda pendiente de pagar la factura correspondiente a la última feria por un importe de 1.250 €.

68. Amortizaciones
682 Dotación amortización 19.600

La amortización correspondiente a la depreciación de los activos no corriente de la empresa se reparte según los siguientes porcentajes:

Producción 80%
Comercial 15%
Administración 5%

HAY QUE TENER PRESENTE QUE EL COSTE TOTAL DE LA SECCIÓN DE PRODUCCIÓN (personal, servicios exteriores y amortizaciones) Se ASIGNA A CADA TIPO De ACEITE EN FUNCIÓN DE LOS KGR. De OLIVA TRATADOS (Mirar el apartado correspondiente a 60 – Abastecimientos)

70.Ventas
700 Ventas 215.750
Se han vendido 20.000 botellas de aceite EXTRA a 5,75 €/botella
Se han vendido 13.000 botellas de aceite ECO a 7,75 €/botella
Por otro lado disponemos de la siguiente información del almacén:
ACEITE EXTRA
Unidades Coste/unidad
Existencia inicial 3.000 botellas 3,55 €/botella
Producción 18.000 botellas ?
ACEITE ECO
Unidades Coste/unidad
Existencia inicial 3.000 botellas 4,13 €/botella
Producción 12.000 botellas?
El criterio de valoración empleado para valorar el almacén es el precio medio ponderado
Habiendo obtenido el detalle anterior a continuación se piden los siguientes cálculos para obtener finalmente un nuevo estado analítico de resultados:

1) Coste de los materiales de producción (olivas, envases y etiquetas)
2) Coste de las tres secciones de la empresa (sin incorporar los costes de materiales calculados en el apartado anterior
3) Coste total de la producción de aceite EXTRA y de la producción de aceite ECO (materiales de producción + sección de producción)
4) Coste de la producción vendida de aceite EXTRA y de aceite ECO
5) Margen bruto (industrial) y resultado analítico del ejercicio

1. COSTE TOTAL DE LA MATERIA PRIMERA ATRIBUIBLE A LOS PRODUCTOS
Para el cálculo del coste de los materiales tenemos que tener siempre muy presente la siguiente ecuación:

COSTE EXISTENCIA INICIAL + COSTE COMPRES = COSTE CONSUMO + COSTE EXISTENCIAS FINALES

OLIVA:

El enunciado nos dice “la oliva acabada de cosechar se tiene que procesar el mismo día”. Por lo tanto no hay stock final ni inicial de esta materia primera

Es da la igualdad que COMPRAS=CONSUMO

CONSUMO oliva EXTRA : 24.000 Kgr. a 0,6 €/Kgr = 14.400,00 €
CONSUMO oliva ECO: 16.000 Kgr. a 0,8 €/Kgr = 12.800,00 €

ETIQUETAS:

En el caso de las etiquetas el enunciado también nos indica " Al constar el año de la cosecha se consideran todas consumidas”
Por lo tanto el consumo es el que nos indica el enunciado:
Compra etiquetas EXTRA: 656,40 €
Compra etiquetas ECO: 597,60 €

ENVASES 0,75.: El criterio de valoración es el de Precio Medio Ponderado

PMP	UNIDADES	PRECIO	IMPORTE
Existencias iniciales	7.000,00	0,20	1.400,00
Compras	28.000,00	0,28	7.840,00
Consumo	30.000,00	0.264	7.920,00
Existencias finales	5.000,00	0,264	1320,00

Ahora ya podemos calcular el coste de materiales por cada tipo de aceite

Hay que tener en cuenta que en relación a la asignación de estos envases a los dos tipos de aceite el enunciado dice "el 60 % de los envases se han destinado al ACEITE EXTRA y un 40% el ACEITE ECO”

	ACEITE EXTRA	ACEITE ECO
ACEITE	14.400,00	12.800,00
ETIQUETAS	656,40	597,60
ENVASES	4.752,00	3.168,00
TOTAL	19.808,40	16.565,60

2. CÁLCULO DEL COSTE DE CADA SECCIÓN

A continuación determinaremos el coste de cada sección a partir de sus componentes

Trabajar con TABLAS que incorporan una columna y fila de totales, nos permite verificar que no cometemos errores en las imputaciones. En este caso al final comprobamos que el total 105.280 es igual que la suma de las cuentas (640) y (642)

64 Personal

Según la composición y coste de la plantilla hacemos el siguiente cálculo:

	PRODUCCIÓN	COMERCIAL	ADMIN	TOTAL
Jefe producción	24.660,00			24.660,00
Personal eventual producción	17.810,00			17.810,00
Personal administración			42.560,00	42.560,00
Transportista	4.050,00	16.200,00	0	20.250,00
TOTAL	46.520,00	16.200,00	42.560,00	105.280,00

62 i 68 Servicios exteriores y amortizaciones.

Según las indicaciones del enunciado la incorporación del resto de gastos es la siguiente:

			PDCIÓ	CIAL	ADMÓ	TOTAL
64	PERSONAL		46.520,00	16.200,00	42.560,00	105.280,00	105.280,00
607	Trabajos exteriores						4.200,00
	Trabajos exteriores		4200,00			4.200,00
622	Reparaciones y conservación						7.100,00
	Reparaciones molino		6200,00			6.200,00
	Mantenimiento programario				900,00	900,00
623	Servicios profesionales independientes						4.652,80
	Asesoría contable y fiscal				3600,00	3.600,00
	Asesoría riesgos laborales		465,20	162,00	425,60	1.052,80
624	Transporte de las ventas						2.800,00
	Transporte de las ventas			2800,00		2.800,00
625	Primas seguros						5.988,40
	seguro personal contratado		1395,60	486,00	1276,80	3.158,40
	Seguro  incendios molino		2300,00			2.300,00
	Seguro  incendios administración				530,00	530,00
627	Publicidad y propaganda						4.900,00
	Cuotas denominación origen			2000,00		2.000,00
	Publicidad y asistencia a ferias			2900,00		2.900,00
628	Suministros						8.945,00
	Agua del proceso de producción		1950,00			1.950,00
	Agua despacho administración				195,00	195,00
	Consumo eléctrico molí		3900,00			3.900,00
	Consumo eléctrico oficinas administrativas				900,00	900,00
	Teléfono oficinas				1150,00	1.150,00
	Teléfono móvil transporte			850,00		850,00
629	Otros gastos						2.963,80
	Otros gastos producción		1375,20			1.375,20
	Otros gastos comercial			580,50		580,50
	Otros gastos administración				1008,10	1.008,10
682	Amortizaciones						19.600,00
	Amortizaciones producción		15680,00			15.680,00
	Amortizaciones comercial			2940,00		2.940,00
	Amortizaciones administración				980,00	980,00
TOTAL gastos por sección			83.986,00	28.918,50	53.525,50	166.430,00	166.430,00

En el caso de las amortizaciones se han tenido en cuenta los porcentajes de distribución que da el enunciado:

Producción: 19.600 * 80%;  comercial 19.600 * 15% y administración 19.600 * 5%

En  el caso de Asesoría riesgos laborales y el seguro personal contratado se ha repartido el coste según el coste de personal asignado en cada sección en el apartado anterior.

3. COSTE DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS
En el apartado 1 hemos calculado los materiales consumidos por cada producto, ahora sólo nos queda distribuir el coste de la sección productiva para obtener el coste de producción de cada tipo de producto.
Para distribuir este coste hay que tener presente el que dice el enunciado “HAY QUE TENER PRESENTE QUE EL COSTE TOTAL DE LA SECCIÓN DE PRODUCCIÓN (personal, servicios exteriores y amortizaciones) Se ASIGNA A CADA TIPO De ACEITE EN FUNCIÓN DE LOS KGR. De OLIVA TRATADOS (Mirar el apartado correspondiente a 60 – Abastecimientos)
Por lo tanto:

ACEITE EXTRA : 83.986*24.000/40.000= 50.391,60
ACEITE ECO: 83.986*16.000/40.000= 33.594,40

		AC EITE EXTRA	ACEITE ECO	TOTAL
CONSUMO MATERIALES		19.808,40	16.565,60	36.374,00
PRODUCCIÓN		50.391,60	33.594,40	83.986,00
TOTAL		70.200,00	50.160,00	120.360,00
Litros producidos		18.000,00	12.000,00
COSTE UNITARIO		3,9000	4,1800

Cómo se puede comprobar, al producto elaborado le han sido asignados todos los costes relativos a su transformación, sin que en ningún caso se hayan incorporado costes relativos a los departamentos comerciales y administración
4. COSTE DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Y COSTE DE LAS EXISTENCIAS FINALES
Del mismo modo que hace falta no confundir compras con consumo, también hay que tener muy clara la diferencia entre el coste de la producción obtenida y el coste de la producción vendida.
El coste de la producción obtenida hay que incorporarla al almacén de producto acabado, para posteriormente y en función del criterio de valoración del almacén determinar el coste de la producción vendida, es decir, el valor de las unidades que salen del almacén para ser vendidas. El resto de unidades no vendidas quedarán valoradas y registradas en el activo corriente del balance de la empresa, como coste de las existencias de producto acabado
En este caso la ecuación que nos resume este movimiento de almacén es la siguiente:
EXISTENCIA INICIAL + COSTE UNIDADES PRODUCIDAS = COSTE UNIDADES VENDIDAS + EXISTENCIA FINAL
En este caso la valoración del almacén sigue un criterio PRECIO MEDIO PONDERADO.

ACEITE EXTRA	Existencia inicial	3.000,00	3,55	10.650,00
	PRODUCCIÓN	18.000,00	3,90	70.200,00
	VENTAS	20.000,00	3,8500	77.000,00
	Existencia final	1.000,00	3,8500	3.850,00
ACEITE ECO	Existencia inicial	3.000,00	4,13	12.390,00
	PRODUCCIÓN	12.000,00	4,18	50.160,00
	VENTAS	13.000,00	4,1700	54.210,00
	Existencia final	2.000,00	4,1700	8.340,00

5.   RESULTADO ANALÍTICO

Después de todos estos cálculos ya podemos completar el modelo de cuentas de explotación:

		ACEITE EXTRA	ACEITE ECO	TOTAL
PRECIO VENTA PÚBLICO		5,7500	7,75
VENTAS		115.000,0000	100.750,0000	215.750,00
COSTE DE LAS VENTAS		-77.000,0000	-54.210,00	-131.210,00
MARGEN INDUSTRIAL		38.000,0000	46.540,00	84.540,00
COSTE COMERCIAL				-28.918,50
MARGEN COMERCIAL				55.621,50
COSTE ADMINISTRACIÓN				-53.525,50
TOTAL				2.096,00