Elaborar diferentes presupuestos parte segunda

Como ya dijimos continuamos en esta entrada con la solución al caso propuesta y vamos a obtener la desviación en volumen y el sentido de la misma a continuación.

Para calcularlo compararemos el presupuesto flexible con el presupuesto inicial. Esta desviación quiere calcular el efecto sobre los costes de la empresa que tiene la variación en la producción de producto acabado entre la realidad y el que se había previsto. Por esto multiplicaremos la diferencia de producción por los costes previstos, o bien compararemos el presupuesto flexible con el presupuesto inicial.
El presupuesto flexible lo construiremos con los mismos datos que los presupuesto inicial a excepción de la cantidad de producto acabado, que utilizaremos el valor real del mismo.

Presupuesto flexible
Cantidad producción				2.500.000
	Consumo unitario	Precio unitario	Coste unitario	Precio total
Fármaco	55	0,00825	0,45375	1.134.375
Excipiente	40	0,005	0,2	750.000
Envasado	1	0,15	0,15	375.000
Coste MP			0,80375	2.009.375
Mano obra			0,3	750.000
Coste promoción			1,5	3.750.000
Coste distribución y comercial			0,35	875.000
Coste Total			2,95	7.384.375
Desviación en volumen	DESFAVORABLE		-1.476.8775

Desviaciones en eficiencia de mano de obra incorporada.

Esta quiere analizar las diferencias que hay en el uso de los consumos, normalmente personal y materia prima. En nuestro caso los diferentes costes variables tienen una desviación en eficiencia, a pesar de que sólo se nos pide la de mano de obra. Por esto tendríamos que calcular el presupuesto revisado.
El presupuesto revisado se usa para calcular las desviaciones producidas por los cambios en el proceso de fabricación o servicio. Utiliza, a diferencia del presupuesto flexible, las condiciones de fabricación reales. En el presupuesto revisado ya se introducen los valores de utilización de materia primera y mano de obra reales, valoradas con los precios estándares.
No obstante, el enunciado no nos muestra los valores de consumo unitario ni previstos ni reales, dando directamente el valor del coste unitario previsto y real. Por esto y tal como ya avisa el enunciado calcularemos la desviación total y consideraremos el 50% de aquella desviación como desviación en eficiencia.

Costes reales
Cantidad producción				2.500.000
	Consumo unitario	Precio unitario	Coste unitario	Precio total
Fármaco	60	0,00825	0,495	1.237.500
Excipiente	50	0,005	0,2	625.000
Envasado	1	0,15	0,15	375.000
Coste MP			0,90375	2.237.500
Mano obra			0,2	500.000
Coste promoción			1,8	4.500.000
Coste distribución y comercial			0,40	1.000.000
Coste Total			3,3	8.235.500
Desviación en costes variables
	Coste unidad	Coste Total
Farmaco	-0,04	-103.125
Excipiente	-0,05	-125.000
Envasado	0	0
Costes materiales	-0,091	-228.125
Mano de obra	0,1	250.000
Coste de promoción	-0,3	-750.000
Coste distribución	-0,05	-125.000
Coste total	-0,341	-853.125

Cómo dice el enunciado el 50% de la desviación se considerará desviación en eficiencia. Así de los 250.000€ de desviación favorable, consideramos que 125.000€ son desviación en eficiencia favorable, se a decir que el consumo unitario de ma de obra ha sido inferior al previsto y ha ocasionado este ahorro en la producción total.

- Por razones de eficiencia:
Si comparamos la tasa de MOD en el 2.012 y la real en el 2.013 veremos que es la misma 0,20 euros por envase. En cambio, se había previsto una tasa de 0,30 euros por envase en el 2.010. Probablemente, dado que se tendría que contratar personal nuevo que se tendría que adaptar al proceso de producción dado que las primeras unidades se habría desarrollado, por parte de estos trabajadores con un grado de eficiencia menor al principio hasta lograr un nivel mayor mediante la adaptación, la práctica etc., es decir, atendido una buena formación y motivación .. que implicara una forma más rápida de hacer el trabajo.
Pero los datos reales nos dicen que se ha logrado un grado de eficiencia favorable respecto a los datos estimados. Es decir, se han necesitado menos recursos de mano de obra consumidos por unidad medidos en unidades de tiempos.
Las razones de esto han podido estar porque ha habido cambios significativos entre el momento de elaborar las previsiones y las condiciones actuales, es decir, la fuerza del trabajo antigua ha logrado un grado de eficiencia medio todavía mayor del cual disponían atendido su mayor experiencia y habilidad aumentadas al hacer tareas repetitivas que han podido influir en el menor tiempo invertir por unidad, que han podido influir en la fuerza de trabajo nueva contratada por las previsiones de la demanda mayores, que a la vez han podido desarrollar una habilidad y adaptación a la empresa y lugares de trabajo mayor de la esperada porque su curva de aprendizaje ha sido menor, sea porque ya tenían experiencia en otras empresas y/o con la mayor demanda de producto, más práctica y menos erradas en el sistema se producen , o porque se han adoptar unos estándares de formación antes de entrar a la empresa en pequeños cursillos de introducción para nuevos trabajadores, así como una mejor organización de las tareas y procesos por parte de los responsables a partir de los registros de datos históricos, sistemas de métodos y tiempos contrastados y una buena situación de la planta de procesamiento que acorte los movimientos y las entradas y salidas en el sistema de producción de los materiales. De esta forma una buena gestión por los responsables puede minimizar y hacer que una posible desviación prevista se vuelva favorable y compense posibles desviaciones desfavorables en el promedio de destreza de la mano de obra, sobre todo respecto a la nueva que ha entrado, que como podemos ver en las desviaciones de MP, pueden alterar y producir desviaciones desfavorables en el uso de las materias primeras.
De todas formas, una desviación favorable puede suponer que los encargados a diseñar los estándares de la MOD no hayan revisado con una frecuencia adecuada estos , dado que, después de un tiempo se pueden quedar superados por las condiciones actuales. En todo, caso, podemos decir que si la desviación es favorable en eficiencia la gestión de los responsables de la gestión del departamento de producción respecto a la MOD ha sido buena.
- Por razones económicas:
Pueden ser debidas a que se ha negociado un precio medio  por hora o mes trabajado en la negociación colectiva con los trabajadores menor del que en principio se había previsto, una posible congelación salarial ( aunque improbable), o/ y, que se haya contratado trabajadores a un coste salarial menor que los que había en plantilla hasta el momento para afrontar la mayor demanda hecho que ha supuesto un salario medio más bajo del previsto con una negociación en el convenio con los representantes de los trabajadores donde se haya negociado un salario respetando el convenio del sector, pero no el de la empresa por la misma categoría de lugar de trabajo, o bien, que los nuevos trabajadores cuando entren a formar parte de la plantilla lo hagan en una categoría inferior . En todo caso, el departamento del personal puede haber hecho una gran tarea en la busca de personal extra muy preparado con experiencia en otras empresas con contratos temporales y a un coste relativo menor a precios de mercado de entrada al nivel más bajo  del convenio.

El cuarto apartado sobre Desviación en precio del coste de materiales


Para calcular la desviación en precio tenemos que comparar los costes reales con el presupuesto revisado. Entre estos dos conjuntos de datos el único dato que los diferencia es el precio de los consumos, que en el caso del presupuesto revisado son los precios previstos, mientras que en los costes real lógicamente son los precios reales. Todos los otros datos en los dos presupuestos son datos reales. A diferencia de la pregunta anterior ahora sí que disponemos de todos los datos para calcular el presupuesto revisado y hacer la comparación entre los dos presupuestos.

Presupuesto revisado
Cantidad producción				2.500.000
	Consumo unitario	Precio unitario	Coste unitario	Precio total
Farmaco	60	0,00825	0,495	1.237.500
Excipiente	50	0,005	0,2	625.000
Envasado	1	0,15	0,15	375.000
Coste MP			0,90375	2.237.500
Desviación en precio	00

La desviación es nula pues los precios unitarios reales son iguales que los previstos. En este caso como que sólo la variación en los precios es igual a cero, pues los precios reales han sido iguales a los previstos, toda la desviación de costes es desviación en eficiencia.